tag:blogger.com,1999:blog-75840011973077913652024-02-07T14:51:12.619-08:00Análisis Tributario ArgentinoUnknownnoreply@blogger.comBlogger24125tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-22326923384653494552018-10-10T07:20:00.001-07:002018-10-10T07:21:10.209-07:00Programa de Recuperación Productiva - Beneficios Impositivos para Micro, Pequeñas y Medianas Empresas<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;">Por Juan Cruz Cardozo</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Atento a los tiempos que corren, y la necesidad de nuevas herramientas para lograr un desarrollo, y/o en algunos casos continuidad económica, resulta muy oportuno revisar nuevamente las normas legales que incentivan el impulso económico y las inversiones de los diferentes sectores productivos de la República Argentina.Por tal motivo parece útil analizar la vigente Ley N° 27.264, sancionada en julio del 2.016, en tanto fija un programa de recuperación productiva (en adelante “El Programa”), y entre otras cuestiones establece beneficios impositivos para las Micro, Pequeñas, y Medianas Empresas (en adelante “MiPyME”).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En primer lugar comentaremos brevemente el contenido genérico de la norma, para luego pasar a analizar lo propuesto: los beneficios impositivos que la misma concede, los que, a modo de opinión adelantamos, esperamos se mantengan vigentes y/o en su caso se amplíen y/o mejoren.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">II.- El esquema de la norma</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">La norma está compuesta de 6 títulos, los que detallamos:</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">- Título 1°: instituye el Programa de Recuperación Productiva de carácter permanente, creado oportunamente por el Ministerio de Trabajo Empleo y Seguridad Social en el año 2.002.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">- Título 2°: establece un tratamiento impositivo especial para el fortalecimiento de las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, según los términos de la Ley N° 25.300 y complementarias.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">- Título 3°: incentiva las inversiones a través de un régimen especial de fomento, mediante el pago a cuenta en el impuesto a las ganancias por inversiones productivas (Capítulo II); y el otorgamiento de un bono de crédito fiscal por inversiones de bienes de capital y en obras de infraestructura (Capítulo III).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">- Título 4°: Reformas de las leyes 24.467 (Marco Regulatorio de la Pequeña y Mediana Empresa) y 25.300 (Ley de Fomento a la Micro, Pequeña y Mediana Empresa).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">- Título 5°: Financiamiento para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, que modifica la Ley de Obligaciones Negociables, la Ley de Entidades de Seguro y su Control, el Decreto Ley Letra de Cambio y Pagaré.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">- Título 6°: De otras disposiciones, a través del cual se crea el Consejo de Monitoreo y Competitividad para las MiPyME, con diferentes alcances y funciones.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">III.- El fomento impositivo en la Ley 27.264</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">III.a.- Sujetos e impuestos</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Sujetos alcanzados por la norma con tratamiento impositivo especial: Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, categorizadas como tal, según lo dispuesto por el art. 1° de la Ley 25.300, y sus normas complementarias (art. 4°).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Impuestos sobre los que opera directamente: Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP), Impuesto sobre los Créditos y Débitos (ISDC) (art. 5°).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Impuestos sobre los que opera indirectamente: Impuesto a las Ganancias (IG), Impuesto al Valor Agregado (IG), Impuestos Provinciales (IP) y Tasas Municipales (TM).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Respecto al IGMP, dice la norma que el mismo no será aplicable a las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (Título V de la ley 25.063 y sus modificaciones), con efecto para los ejercicios fiscales que se inicien a partir del día 1° de enero de 2017 (art. 5°), adelantándose así a la derogación dispuesta por la Ley 27.260 en su artículo 76, mediante el cual suprimió dicho impuesto para todos los contribuyentes, pero recién a partir de los ejercicios fiscales posteriores al 1° de enero de 2.019.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En cuanto al ISDC, se fija que el mismo podrá ser computado en un ciento por ciento como pago a cuenta del IG para las Micro y Pequeñas Empresas, y en un cincuenta por ciento para las industrias manufactureras medianas.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Luego, con el dictado del Decreto Nacional N° 409/2018 (artículo 2°), se estableció que el pago a cuenta a que se refiere el primer párrafo in fine del artículo 6° que comentamos, se incrementará al sesenta por ciento.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Si bien se está modificando una ley a través de un decreto, en clara demostración de la defectuosa técnica legislativa a la que nos tienen acostumbrados nuestros gobernantes, la modificación legal resulta beneficiosa.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">III.b.) Estabilidad fiscal</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">La norma intenta dar seguridad jurídica y económica a las inversiones de las MiPyMEs, al declarar la estabilidad fiscal para las MiPyMEs que inversiones que efectúen inversiones productivas entre el 1 de julio de 2.016 y el 31 de diciembre de 2.018.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">A tal efecto se indica que la estabilidad fiscal alcanza a todos los tributos (impuestos directos, tasas y contribuciones), para lo cual se invita a las provincias a adherir a la norma (art. 16°).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">III.c.- Inversiones productivas</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Las MiPyMEs que efectúen inversiones productivas en los términos de la ley, podrán computar como pago a cuenta en el IG, la misma los siguientes importes:</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">(i) 10% sobre el valor de las inversiones productivas en el mismo año fiscal, y el mismo no podrá ser superior al 2% sobre el promedio de los ingresos netos obtenidos en concepto de ventas, prestaciones o locaciones de obra o servicios;</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">(ii) En el caso de industrias manufactureras, el límite anterior se aumenta al 3%.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Para el caso de las nuevas MiPyMEs, o sea aquellas que inician sus actividades dentro del plazo de vigencia de esta Ley, se autoriza a que las inversiones iniciales efectuadas se puedan computar en los siguientes ejercicios fiscales, cuando no pueda ser computado todo al período fiscal inicial, siempre que no sobrepase los 5 ejercicios fiscales posteriores a aquel en que se originó el pago cuenta.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">III.d.- Bono fiscal</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Se crea a favor de los sujetos beneficiarios de la norma, un régimen especial de fomento, para la utilización de sus créditos fiscales en el IVA generado por las inversiones productivas efectuadas.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">A tal efecto se establece que los sujetos del art. 69 de la IG (sociedades de capital, asociaciones civiles, fideicomisos, fondos comunes de inversión, entre otros), podrán solicitar que los créditos fiscales generados en por el IVA referido, se conviertan en un bono fiscal intransferible, utilizable directamente para la cancelación de tributos nacionales, incluidos los aduaneros.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">IV.- La provincia de Mendoza y la Ley N° 9.006</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Por su parte, la provincia de Mendoza a través de la Ley N° 9.006 del mes de Septiembre del año 2.017, adhirió al Programa de Recuperación Productiva que contiene la Ley 27.264 que comentamos.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">La misma dice que el beneficio de estabilidad fiscal que propicia la norma nacional, a nivel local, comprenderá exclusivamente al Impuesto Sobre los Ingresos Brutos (ISIB) y al Impuesto de Sellos (IS), por el término que la Ley madre indica, o sea, hasta el 31 de diciembre de 2.018, y siempre que se cumpla con la totalidad de los requisitos que la misma fija.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Tal beneficio, se traduce en que la provincia de Mendoza asume el compromiso de no aumentar las alícuotas del ISIB e IS a las MiPyMes, al menos hasta que termine el año 2.018.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Finalmente se hace una invitación a los municipios de la provincia a adherir, para evitar el aumento de tasas y contribuciones.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">V.- Palabras finales</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">El propósito de la norma es loable, sin dudas, pero al mismo tiempo entendemos que resulta insuficiente.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En primer lugar no es una norma de una fácil aplicación, esto último producto también del complejísimo sistema impositivo que nos rige (resulta realmente imposible para un simple contribuyente efectuar una declaración jurada por sus propios medios, sin la asistencia de un contador, por lo que mucho menos podrá gozar de estos beneficios sin asistencia técnica, con el aumento de riesgos y costos que ello implica).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En este sentido insistimos, como lo venimos haciendo en anteriores publicaciones, se debe cumplir más temprano que tarde, con el principio tributario de simpleza en la carga tributaria.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">No se trata del Estado contra el contribuyente, sino del Estado al servicio del contribuyente, y en este entendimiento, el contribuyente solventa proporcional y razonablemente mente los gastos del Estado.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">La norma además, adolece de claras deficiencias legislativas, algunas las comentamos, y su plazo de aplicación, así como los montos computables a cuenta del IG son también insuficientes, si se pretende generar y consolidar inversiones productivas y de largo plazo en toda la República Argentina.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Resulta en consecuencia una herramienta muy útil, pero no bien utilizada, y desde luego (y por suerte): perfectible.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Creemos que debería extenderse su plazo y permitir otras deducciones y cómputos a cuenta, ya que las MiPyMEs que hagan uso efectivo de los beneficios de esta norma, serán sin dudas empresas de inversiones genuinas, que necesitan de un apoyo fiscal y financiero a mediano y largo plazo.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En este sentido, el programa vigente en la Ley comentada no propicia realmente nuevas inversiones, y herramientas como estas “se quedan cortas”, más aún si tenemos en cuenta que pocas provincias y municipios se han hecho eco de la norma adhiriendo a la misma, como se las invita, para lograr la tan deseada “estabilidad fiscal”, aunque más no sea por un plazo determinado.</span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-50116826429765035912018-09-18T12:28:00.005-07:002018-09-18T12:30:42.688-07:00Plan de Facilidades de Pago de A.F.I.P. / R.G. – A.F.I.P. N° 4.289/18 y N° 4.304/18<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><b>Por Juan Cruz Cardoso</b></span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span>
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Con motivo de las numerosas consultas respecto del “nuevo” plan de pagos dispuesto por la Administración Federal de Ingresos Públicos (A.F.I.P.) a través de la Resolución General - A.F.I.P. (R.G. – A.F.I.P.) N° 4304/2018 que modifica la R.G. – A.F.I.P. N° 4289/2018 (anterior plan), señalamos algunas consideraciones a tener cuenta por los contribuyentes:</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En primer lugar debemos destacar resumidamente que el plan de facilidades de pago que A.F.I.P. estableció a través de las R.G.-A.F.I.P. N° 4289/2018 ha sido “prorrogado” por la R.G. – A.F.I.P. N° 4304/2018, en tanto esta última Resolución permitió que las deudas regularizadas anteriormente, pero cuyo plan no fue aceptado, o fue anulado o declarado caduco por cualquier motivo, pueda ser nuevamente formulado, evitando así la ejecución fiscal y sus consecuencias.</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para un mayor análisis detallamos:</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span>
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b>I.- La R.G. – A.F.I.P. N° 4289/2018</b></span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span>
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">(i) La R.G.-A.F.I.P. N° 4289/2018 originariamente implementó un nuevo plan de facilidades de pago, extendiendo las cuotas de los planes regulares vigentes a un máximo de 48 cuotas, iguales y consecutivas, permitiendo así la regularización de determinadas obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, así como también para la reformulación de los planes vigentes tomados con anterioridad tomados a través de las R.G. – A.F.I.P. N° 3.827</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Página2</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">y N° 4.099-E oportunamente, y sus respectivas modificaciones (y de corresponder también sus intereses), sin que ello implique la reducción total o parcial de los intereses resarcitorios y/o punitorios o la liberación de las pertinentes sanciones.</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">(ii) La R.G.-A.F.I.P. N° 4289/18 permitió entonces la cancelación de obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, retenciones y percepciones, vencidas hasta el día 30 de junio de 2018, inclusive, así como de sus respectivos intereses, pudiendo incluirse obligaciones incorporadas en otros planes de pagos anulados, rechazados o caducos.</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span>
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b>II.- La R.G. – A.F.I.P. N° 4304/2018</b></span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span>
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">(i) Manteniendo la vigencia del plan de pagos de la R.G.-A.F.I.P. N° 4289/18, esta R.G. - A.F.I.P. amplió su alcance, ya que permite reformular no solo los planes de pagos tomados o reformulados a través de las R.G. – A.F.I.P. N° 3.827 y N° 4.099-E, sino también aquellos tomados a través de esta última R.G.-A.F.I.P. N° 4289/18 que comentamos precedentemente, aun cuando hayan sido rechazados, anulados o declarados caducos (su art. N° 1).</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">(ii) También se modificó el artículo 10 de la R.G. – A.F.I.P. 4289/18 agregando:</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">a) Que se podrán reformular los planes de pagos tomados en el marco de la R.G. – A.F.I.P. N° 4268/2018 consolidados hasta el día 14 de septiembre de 2.018 y vigentes al momento de la reformulación; y</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">b) Que dicha reformulación surtirá efectos desde el momento en que se perfecciones el envío al Fisco Nacional del respectivo plan.</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">De manera que de esta forma el Fisco Nacional ha entendido la dificultad económica que atraviesan los contribuyentes, brindando más herramientas a su favor para poder diferir el pago de sus obligaciones (léase deudas fiscales), ya que no siempre la falta de pago de los im-</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Página3</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">puestos implica la intensión de evadir, ni de perjudicar la recaudación y con ello las arcas del Estado Nacional, sino simplemente la imposibilidad de afrontar los mismos (sin mencionar la alta carga impositiva que pesa desde hace años sobre todas las actividades en general).</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sin embargo nada dice la norma respecto de las multas y sanciones pecuniarias impuestas por el Fisco Nacional, lo que desde luego implicaría un gran alivio para los contribuyentes, ya que como dijimos, el no pago no implica siempre la intención de evadir, y las multas son en muchas oportunidades automáticas (mal llamadas). De cualquier forma, si no están excluidas en forma expresa, entendemos que estarían alcanzadas por tratarse de conceptos accesorios a las obligaciones principales adeudadas, que no han sido excluidas expresamente.</span>Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-79368165921102650242017-06-01T15:19:00.000-07:002017-06-01T15:19:06.282-07:00La Obligación de Aceptar Determinados Medios de Pago<div class="MsoNormal" style="margin-right: 2.45pt; text-align: left;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small; text-align: justify;"><b>Por Juan Cruz Cardoso</b></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; text-align: justify;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">I.- <u>Introducción</u><o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">En agosto
del año 2.016 el Congreso de la Nación sancionó la Ley 27.253 (08/06/16) la
que, en lo que aquí interesa, contiene dos artículos (10° y 11°) que fijan la
Obligación de Aceptar Determinados Medios de Pago (en adelante la “Obligación”,
indistintamente), y que incide directamente en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (en adelante L.I.V.A., indistintamente). <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Más
adelante, en febrero de 2.017, se dictó la Resolución General de A.F.I.P. N°
3.997/17 (en adelante R.G.-A.F.I.P. N° 3997/17, indistintamente), que la
reglamenta (dictada en febrero de 2.017).<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Las normas
en análisis disponen y reglamentan respectivamente, como medida a destacar y
aquí analizamos, la obligación de aceptar a la tarjeta de débito como medio de
pago (y otros medios equivalentes alternativos), para todos los contribuyentes
del Fisco Nacional sin distinciones, esto es, independientemente de cuál sea la
categoría en que el contribuyente se encuentra registrado, y sin necesidad de
distinguir entre contribuyentes responsables del régimen simplificado
(monotributistas) y contribuyentes del régimen general (responsables
inscriptos).<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">II.- <u>La
Ley 27.253: sus artículos 10 y 11<o:p></o:p></u></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">La Obligación contenida en la Ley 27.253, se encuentra
regulada en los artículos 10° y 11° de la misma, y son los que determinan la
obligación de aceptar determinados medios de pago para todos aquellos
contribuyentes que realicen actividades gravadas, pero que al mismo tiempo
fijan excepciones, y autorizan al Poder Ejecutivo Nacional (en adelante P.E.N.,
indistintamente) a realizar las acciones necesarias para facilitar a los
contribuyentes el acceso a las tecnología que requieran para cumplir con la
obligación, y a llevar a cabo las acciones necesarias para eliminar la
incidencia del costo que insuma adoptar el sistema de cobro fijado.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">I.a.-
Las obligaciones que fija la Ley<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">El artículo 10:27.253, en particular establece que los
contribuyentes que:<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b><i><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-font-family: "Book Antiqua"; mso-fareast-font-family: "Book Antiqua";">i)<span style="font-stretch: normal; font-style: normal; font-weight: normal; line-height: normal;">
</span></span></i></b><!--[endif]--><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR;">Realicen en forma <u>habitual</u> la <u>venta de cosas
muebles</u> para consumo final, <o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b><i><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-font-family: "Book Antiqua"; mso-fareast-font-family: "Book Antiqua";">ii)<span style="font-stretch: normal; font-style: normal; font-weight: normal; line-height: normal;">
</span></span></i></b><!--[endif]--><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR;">Presten <u>servicios de consumo masivo</u>, <o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b><i><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-font-family: "Book Antiqua"; mso-fareast-font-family: "Book Antiqua";">iii)<span style="font-stretch: normal; font-style: normal; font-weight: normal; line-height: normal;">
</span></span></i></b><!--[endif]--><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR;">Realicen <u>obras</u> o efectúen <u>locaciones de
cosas muebles</u>, <o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Deberán aceptar como medio de pago transferencias
bancarias instrumentadas mediante tarjetas de débito, tarjetas prepagas no
bancarias u otros medios que el P.E.N. considere
equivalentes.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">I.b)
Beneficios para los contribuyentes<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Se establece también que los contribuyentes obligados,
o sea aquellos que encuadren en los puntos <i>i</i>,
<i>ii</i>, y <i>iii</i> detallados precedentemente, podrán computar como crédito fiscal
del impuesto al valor agregado, el costo que les insuma adoptar el sistema de
que se trate, por el monto que a tal efecto autorice la autoridad de
aplicación.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Además el P.E.N., por imperio normativo, deberá
realizar las acciones necesarias a fin de facilitar el acceso a las tecnologías
que se requieran para cumplir con esta obligación y a la capacitación para su
uso, pudiendo establecer incentivos y tomar medidas tendientes a morigerar los
costos en los que se incurra a tal efecto.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Finalmente se establece que el P.E.N. llevará a cabo las
acciones necesarias para eliminar la incidencia del costo que les insuma
adoptar el sistema de que se trate a aquellos contribuyentes inscriptos en el
régimen simplificado para pequeños contribuyentes, y se prohíbe la aplicación
de comisiones transaccionales sobre las operaciones comprendidas en lo
estipulado en la ley, realizadas con tarjeta de débito. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">I.c.-
Sujetos no alcanzados por la Obligación: sus excepciones<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">En el artículo 11° de la Ley 27.253 se fijan las
excepciones a la Obligación legal, y se menciona quiénes no se encuentran
alcanzados por la misma.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">En este sentido se establece que los contribuyentes
que encuadren en alguna de las siguientes situaciones, no tendrán la obligación
de aceptar los medios de pago que fija la Ley:<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: 1.0cm 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b><i><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-font-family: "Book Antiqua"; mso-fareast-font-family: "Book Antiqua";">i.<span style="font-stretch: normal; font-style: normal; font-weight: normal; line-height: normal;">
</span></span></i></b><!--[endif]--><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR;">Cuando la actividad del contribuyente se desarrolla en
localidades cuya población resulte menor a mil (1.000) habitantes;<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: 1.0cm 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b><i><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-font-family: "Book Antiqua"; mso-fareast-font-family: "Book Antiqua";">ii.<span style="font-stretch: normal; font-style: normal; font-weight: normal; line-height: normal;">
</span></span></i></b><!--[endif]--><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR;">Cuando el importe de la operación sea inferior a pesos
diez ($10);<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Y luego se autoriza al P.E.N. a:<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l1 level1 lfo3; tab-stops: 1.0cm 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b><i><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-font-family: "Book Antiqua"; mso-fareast-font-family: "Book Antiqua";">i.<span style="font-stretch: normal; font-style: normal; font-weight: normal; line-height: normal;">
</span></span></i></b><!--[endif]--><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR;">Modificar el alcance de las excepciones, <o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l1 level1 lfo3; tab-stops: 1.0cm 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b><i><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-font-family: "Book Antiqua"; mso-fareast-font-family: "Book Antiqua";">ii.<span style="font-stretch: normal; font-style: normal; font-weight: normal; line-height: normal;">
</span></span></i></b><!--[endif]--><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR;">Dictar las normas reglamentarias tendientes a
instrumentar el régimen de reintegro regulado por el título I de la ley, <o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l1 level1 lfo3; tab-stops: 1.0cm 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b><i><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-font-family: "Book Antiqua"; mso-fareast-font-family: "Book Antiqua";">iii.<span style="font-stretch: normal; font-style: normal; font-weight: normal; line-height: normal;">
</span></span></i></b><!--[endif]--><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR;">Fijar el cronograma para la implementación del as
disposiciones fijadas.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">II.-
<u>R.G.-A.F.I.P. N° 3997/17: la reglamentación de los artículos 10° y 11° del
Régimen<o:p></o:p></u></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><span lang="ES" style="font-family: "Book Antiqua","serif";">La reglamentación de la Obligación contenida en la
norma, menciona que l</span><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR;">a obligación de aceptar las transferencias de pago
instrumentadas mediante tarjetas de débito, tarjetas prepagas no bancarias, u
otros medios de pago equivalentes (dispuestos por el Decreto N° 858<a href="file:///C:/Documents%20and%20Settings/lyolis/Mis%20documentos/Downloads/Obligacion%20de%20aceptar%20medios%20de%20pago%20ley%2027253%20RG.AFIP%203997.17.docx#_ftn1" name="_ftnref1" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-size: 12pt;">[1]</span></span><!--[endif]--></span></a>
del 15 de julio de 2016 y los que en el futuro se <o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">establezcan), por parte de los contribuyentes
inscriptos en el I.V.A. que realicen en forma habitual la venta de cosas
muebles para consumo final, presten servicios de consumo masivo, realicen obras o efectúen
locaciones de cosas muebles en los términos del Artículo 10 de la Ley N°
27.253, resultará de aplicación a partir de las fechas que se indican en el
mismo, y de acuerdo al monto total de ingresos brutos anuales que surjan del
último balance comercial cerrado con anterioridad al 31 de diciembre de 2015,
inclusive, o los obtenidos durante dicho año calendario de tratarse de sujetos
que no confeccionan balances comerciales:<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">a) Quienes realicen actividades de comercio al por
mayor y al por menor; reparación de vehículos automotores y motocicletas y
sección presten servicios de alojamiento y de comida, deberán adecuar su
sistema de cobro en la fecha que se
indica, según los ingresos que correspondan:<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">1. Ingresos mayores o iguales a cuatro millones de
pesos ($ 4.000.000): desde el 30 de abril de 2017, inclusive.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">2. Ingresos mayores a un millón de pesos ($ 1.000.000)
y menores a cuatro millones de pesos ($ 4.000.000): desde el 31 de mayo de
2017, inclusive.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">3. Ingresos menores o iguales a un millón de pesos ($
1.000.000): desde el 30 de junio de 2017, inclusive.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">b) Quienes presten servicios profesionales,
científicos y técnicos, de salud humana y servicios sociales, artísticos,
culturales, deportivos y de esparcimiento, y servicios de asociaciones y
servicios personales, deberán adecuar su sistema de cobro en la fecha que se
indica, según los ingresos que correspondan: <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">1. Ingresos mayores o iguales a cuatro millones de
pesos ($ 4.000.000): desde el 31 de julio de 2017, inclusive.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">2. Ingresos mayores a un millón de pesos ($ 1.000.000)
y menores a cuatro millones de pesos ($ 4.000.000): desde el 31 de agosto de
2017, inclusive.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">3. Ingresos menores o iguales a un millón de pesos ($
1.000.000): desde el 30 de septiembre de 2017, inclusive.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">c) Todos aquellos contribuyentes cuyas actividades o
servicios no fueron no enumeradas en los apartados a) y b), deberán igualmente
adecuar su sistema de cobro en la fecha que se indica, según los ingresos que
correspondan:<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">1. Ingresos mayores o iguales a cuatro millones de
pesos ($ 4.000.000): desde el 31 de octubre de 2017, inclusive.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">2. ingresos mayores a un millón de pesos ($ 1.000.000)
y menores a cuatro millones de pesos ($ 4.000.000): desde el 30 de noviembre de
2017, inclusive.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">3. ingresos menores o iguales a un millón de pesos ($
1.000.000): desde el 31 de diciembre de 2017, inclusive.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">En caso de desarrollarse dos o más actividades, deberá
considerarse la fecha de aplicación correspondiente a la actividad principal
declarada ante A.F.I.P. al 31 de diciembre de 2015, y sumarse los ingresos
brutos anuales de todas las actividades.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraph" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">III.-
<u>Análisis de la Normativa </u><o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">La reglamentación del Régimen, vigente desde febrero
de 2.017, resulta de plena aplicación en la actualidad, y desde el 30 de abril
próximo, exigible a ciertos contribuyentes (el 30/5/17 la norma alcanzará a la
gran mayoría de los contribuyentes).<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Podrá observarse que la norma es obligatoria para todo
tipo de contribuyente, independientemente de la actividad que se realice y de
los ingresos brutos anuales que se
perciba.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Con esta medida el Estado busca formalizar
definitivamente gran parte de la economía, disminuyendo así la evasión
impositiva, por mínima que pueda ser en
alguna actividad o para algunos contribuyentes determinados,
favoreciendo así la recaudación de impuestos.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Sin embargo, el ojo crítico y superador con que se
deben analizar las normas y siempre dentro del propio contexto en que fueron
dictadas, nos indica que la ley ha puesto el foco exclusivamente en la
recaudación, pero ha descuidado otros elementos y principios tributarios, tales
como la equidad, igualdad y simplicidad tributaria.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Pues la R.G.-A.F.I.P. 3.997/17 no realiza distingo
alguno para la implementación del sistema según las actividades que realizan
los contribuyentes, así como tampoco distingue en función de los ingresos
brutos que se perciban, sino que únicamente establece diferentes fechas de
implementación del sistema (todos los contribuyentes deben aplicarlo, y quienes
más ingresos brutos tuvieron solo se diferencian de quienes tuvieron menos
ingresos, en que deberán implementarlo antes en el tiempo), pero tarde o temprano,
sea más o menos oneroso, con mayor o menor complejidad, todos los
contribuyentes deberán implementarlo.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Además, debemos mencionar que el fin de las normas
comentadas resulta contradictorio con las recientes emisiones monetarias de
billetes de mayor denominación efectuadas por el Estado Nacional (emisión de
billetes de $200, $500, y próximamente de $1.000), ya que ello favorece y
facilita el uso de dinero en efectivo (<i>v.gr.</i>
será más fácil ahora pagar $5.000 en efectivo, ya que bastarán solamente 5 billetes
de $1.000 ó 10 de $500 para ello; por lo tanto seguirá sin ser necesario utilizar medios de pago
electrónicos, con los que siempre queda registro de la transacción,
desalentando la evasión, en contraposición con lo incómodo e inseguro que
resulta acarrear 50 billetes de $100 para la misma operación de $5.000,
facilitando definitivamente el intercambio electrónico y el registro de las
operaciones), y también en clara contradicción con la vigente (e
inconstitucional) Ley de Prevención de la Evasión Fiscal N° 25.345<a href="file:///C:/Documents%20and%20Settings/lyolis/Mis%20documentos/Downloads/Obligacion%20de%20aceptar%20medios%20de%20pago%20ley%2027253%20RG.AFIP%203997.17.docx#_ftn2" name="_ftnref2" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-size: 12pt;">[2]</span></span><!--[endif]--></span></a>,
ya que la finalidad que aquí se busca, la de formalizar la economía a través de
la bancarización de todas las transacciones, no está en consonancia con éstas y
otras medidas de gobierno.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="line-height: 115%; margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Por otro lado, a través de la instauración de esta Obligación,
se autorizó al P.E.N. a eliminar la incidencia del costo que insume adoptar el
sistema de pago electrónicos, pero a la fecha no se ha dictado ninguna norma
relativa a tal eliminación de costos (lo que claramente favorecerá y acelerará
el proceso de adecuación del sistema), sino tan solo normas que generan
resistencia en el cumplimiento espontáneo de los contribuyentes, quedando una
vez más (de momento) las buenas intenciones, en nada más que eso.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">También se autoriza a computar como crédito fiscal del
I.V.A., el costo que les insuma a los contribuyentes adoptar el sistema de que
se trate, por el monto que a tal efecto autorice la autoridad de aplicación, al
mismo tiempo que se ordena al P.E.N.
realizar las acciones necesarias para
eliminar la incidencia del costo que les insuma adoptar el sistema de que se
trate a los contribuyentes inscriptos en el régimen simplificado para pequeños
contribuyentes, pero tal como anticipamos, no se dictó a la fecha ninguna
reglamentación al respecto. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Por otro lado, las excepciones que fija la ley son
realmente muy pocas y de difícil
encuadre, ya que pocas transacciones (solo las marginales) quedan en nuestra
economía de menos de $10, al mismo tiempo que existen muy pocos pueblos y/o lugares
habitables en la República Argentina que tengan actividad económica y haya
presencia de A.F.I.P., de menos de 1.000 habitantes. Finalmente, debemos
también decir, que actualmente existen muchos contribuyentes que directamente
no saben que lo son, viven en el informalismo, o que están categorizados en
forma incorrecta sin saberlo, mientras que muchos otros no tienen la
capacitación ni los medios necesarios para determinar impuestos y pagarlos.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">IV.-
<u>Conclusiones</u><o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Desde luego consideramos que la economía debe ser
formalizada en un ciento por ciento, pero ello debe hacerse de manera
progresiva, gradual, equitativa, justa, con la capacitación adecuada y bajo reglas claras
que denoten una cierta seguridad jurídica y coherencia por parte del Estado.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">En buena parte, la reforma integral que nuestro
sistema tributario necesita, requiere de esta formalización, pero ello siempre
que todos aportemos, de manera justa y equitativa, y no solo el aporte de unos
pocos en gran cantidad, de manera injusta, y bajo un marco de evasión muy alto.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Para ello, toda modificación que se vaya introduciendo
al sistema tributario debe ser pensada a largo plazo, y respetando los
principios tributarios vigentes, algunos de los cuales citamos precedentemente.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; mso-ansi-language: ES-AR;">Esta norma no puede ni debe ser dictada de manera
aislada, fijando las mismas condiciones para contribuyentes que no son iguales
ni están en las mismas condiciones, y que por cierto nunca podrían serlo ni
estarlo, sino que este tipo de normas se debe acompañar con el dictado de otras
que faciliten y propicien su aplicación de manera gradual y consciente, y al
mismo tiempo promuevan la capacitación real y efectiva de los actores del
sistema, en este caso, contribuyentes y consumidores.<o:p></o:p></span></div>
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span>
<div>
<!--[if !supportFootnotes]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br clear="all" /></span>
<hr align="left" size="1" width="33%" />
<!--[endif]-->
<br />
<div id="ftn1">
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><a href="file:///C:/Documents%20and%20Settings/lyolis/Mis%20documentos/Downloads/Obligacion%20de%20aceptar%20medios%20de%20pago%20ley%2027253%20RG.AFIP%203997.17.docx#_ftnref1" name="_ftn1" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES" style="font-size: 11.0pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES" style="font-family: "Times New Roman","serif"; font-size: 11.0pt; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-size: 12.0pt; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: "Times New Roman"; mso-fareast-language: ES;">[1]</span></span><!--[endif]--></span></span></a><span lang="ES"> </span><span lang="ES" style="font-family: "Book Antiqua","serif"; font-size: 10.0pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Decreto-PEN N°858/16 – art. 1°:</span><span lang="ES"> </span><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; font-size: 10.0pt; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">A los mismos efectos,
se entenderá como medio de pago equivalente a las transferencias bancarias
realizadas a través del uso de dispositivos de comunicación móviles en el marco
del sistema que desarrolle, implemente y administre el BANCO DE LA NACIÓN
ARGENTINA, por sí o a través de alguna de sus empresas vinculadas, con
intervención del MINISTERIO DE MODERNIZACIÓN, aportando los recursos necesarios
para el diseño conceptual y definición de funcionalidades, en la medida que
reúna, entre otras, las siguientes características:<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoFootnoteText">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><span style="font-family: "Book Antiqua","serif"; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">a) Que garantice la
trazabilidad de las compras para facilitar el reintegro previsto en el Título I
de la Ley N° 27.253, posibilitando la transferencia de saldos entre usuarios
del sistema.<br />
b) Que permita la interoperabilidad con otros sistemas similares.</span><o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn2">
<div class="MsoNormal" style="line-height: 115%; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><a href="file:///C:/Documents%20and%20Settings/lyolis/Mis%20documentos/Downloads/Obligacion%20de%20aceptar%20medios%20de%20pago%20ley%2027253%20RG.AFIP%203997.17.docx#_ftnref2" name="_ftn2" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES" style="line-height: 115%;"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES" style="font-size: 10pt;">[2]</span></span><!--[endif]--></span></span></a><span lang="ES" style="line-height: 115%;"> Al
respecto c</span><span style="line-height: 115%;">onf. trabajo publicado en </span><span lang="ES"><a href="http://www.microjuris.com/"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">www.microjuris.com</span></a></span><span style="line-height: 115%;">
cita: MJ-DOC-10039-AR | MJD10039 y en </span><span lang="ES"><a href="http://www.analistatributarioargentino.blogspot.com.ar/"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">www.analistatributarioargentino.blogspot.com.ar</span></a></span><span style="line-height: 115%;"> .</span></span></div>
</div>
</div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-55260017047226074432016-09-06T03:16:00.000-07:002016-09-06T03:16:41.221-07:00El Programa Nacional de Reparación Histórica para Jubilados y Pensionados en la Ley 27.260 (tercera parte)<div class="MsoNormal" style="background: white; line-height: 13.85pt; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><b>Por Juan Cruz Cardoso</b></span></div>
<div class="MsoNormal" style="background: white; line-height: 13.85pt; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="background: white; line-height: 13.85pt; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Continuando
con los anteriores análisis referidos a la Ley N° 27.260, conocida como “Ley
Ómnibus”, y debido a la cantidad y diversidad de temas que trata (jubilación,
seguridad social, exteriorización de bienes no declarados e impositivos
varios), presentamos el tercer y último informe.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="background: white; line-height: 13.85pt; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En
las anteriores oportunidades resaltamos que la norma se encuentra dividida en
dos libros (<i>Libro</i> <i>I y II</i>), que constituyen su columna
vertebral, y a su vez cada uno de los <i>Libros</i> contiene diversos
<i>Títulos</i> según la especialidad que
regula.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="background: white; line-height: 13.85pt; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En
función a ello dividimos el análisis de la norma en tres entregas diferentes, a
fines de diferenciar y analizar con la mejor precisión posible, los diferentes
tópicos de la misma, al mismo tiempo de facilitar así su estudio y aplicación.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="background: white; line-height: 13.85pt; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sin
perjuicio de ello, y con el fin de mantener una coherencia que bien puede
parecer reiterativa, pero un claro objetivo metodológico, iniciamos este último
análisis de la ley, trazando nuevamente un mapa ilustrativo de la misma, para
así mantener cierta relación con los análisis brindados anteriormente, posibilitando
al mismo tiempo un fácil y rápido alcance al mismo, sin necesidad de tener que
recurrir a los textos anteriores.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="background: white; line-height: 13.85pt; margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La
presente entonces, es la tercera y última entrega del análisis propuesto sobre la
Ley 27.260, y analiza el “Programa Nacional de Reparación Histórica para
Jubilados y Pensionados” recientemente sancionado por el Congreso de la Nación.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div align="center" class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l6 level1 lfo1; mso-text-indent-alt: 0cm; tab-stops: 1.0cm; text-align: center; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b>I.<span style="font-stretch: normal; font-weight: normal;"> </span></b><!--[endif]--><b><u>Introducción:
Ley Ómnibus: su esquema<o:p></o:p></u></b></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 7.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Como anticipamos, la norma está
dividida en dos <i>Libros</i>, y cada uno de
ellos contiene a su vez diversos capítulos y títulos, según se detalla a
continuación:</span></div>
<div align="center" class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 49.65pt; text-align: center; text-autospace: none;">
<br /></div>
<div align="center" class="MsoListParagraphCxSpLast" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 49.65pt; text-align: center; text-autospace: none;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b><i>Libro I</i></b><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-right: 30.8pt; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Crea el
<i>“Programa Nacional de Reparación
Histórica para Jubilados y Pensionados”</i>, a través del cual se regula el
pago a jubilados por juicios pendientes y reajuste de haberes.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 10.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Este <i>Libro I</i>
está compuesto por siete <i>Títulos</i>.</span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 1°,</i> contiene
por tres capítulos: de <i>“Disposiciones Generales”</i>,
<i>“Disposiciones Particulares”</i>, y <i>“Autoridad de Aplicación”</i>,
respectivamente.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 2°,</i> crea el <i>“Consejo de Sustentabilidad Previsional”</i>,
en un único capítulo.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 3°,</i> establece
la <i>“Pensión Universal Para el Adulto
Mayor”</i>, en un único capítulo.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 4°</i>, establece
la <i>“Ratificación de Acuerdos”</i>
referidos a la temática, en un único capítulo. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 5°</i>, realiza
una <i>“Armonización de Sistemas
Previsionales”</i>, en un único capítulo.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 6°</i>, legisla la
<i>“Afectación de los Recursos del Fondo de
Garantía de Sustentabilidad del Sistema Integrado Previsional Argentino”</i>,
dividido en dos Capítulos, uno sobre los <i>“Recursos
Aplicables”</i>, y en donde se prevé la <i>“Adecuación del Fondo de Garantía de
Sustentabilidad del Sistema Integrado Previsional Argentino”</i>,
respectivamente.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l2 level1 lfo2; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 7°,</i> legisla las
<i>“Disposiciones Finales”</i> de esta parte
de norma.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none;">
<br /></div>
<div align="center" class="MsoListParagraphCxSpLast" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 49.65pt; text-align: center; text-autospace: none;">
<b><i><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Libro II<o:p></o:p></span></i></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-right: 30.8pt; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Más
diverso y abarcativo que el <i>Libro I</i>,
crea un <i>“Régimen General de Sinceramiento
Fiscal”.<o:p></o:p></i></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-right: 30.8pt; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Este <i>Libro II</i> también contiene siete <i>Títulos</i>.</span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l9 level1 lfo3; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 1°,</i> establece
un <i>“Sistema voluntario y excepcional de
Declaración de Tenencia de Moneda Nacional, Extranjera y de más Bienes en el
País y en el Exterior”</i>, que trataremos en la presente entrega.<i><o:p></o:p></i></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l9 level1 lfo3; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 2°</i>, posibilita
la <i>“Regularización Excepcional de
Obligaciones Tributarias, de la Seguridad Social y Aduaneras”</i>, tratado en
nuestra entrega N° 1.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l9 level1 lfo3; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 3°,</i> establece
ciertos <i>“Beneficios para Contribuyentes
Cumplidores”</i>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l9 level1 lfo3; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 4°,</i> contiene
una <i>“Modificación del Impuesto Sobre los
Bienes Personales”.</i><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l9 level1 lfo3; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 5°</i>, contiene
una <i>“Modificación del Impuesto a las
Ganancias, y derogación del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta”.<o:p></o:p></i></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l9 level1 lfo3; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 6°,</i> crea una <i>“Comisión Bicameral para la Reforma
Tributaria”</i> nacional.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="margin-bottom: .0001pt; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l9 level1 lfo3; tab-stops: 49.65pt; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">·<span style="font-stretch: normal;">
</span><!--[endif]--><i>Título 7°,</i> establece
las <i>“Disposiciones Generales”</i> de
rigor.<i><o:p></o:p></i></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 177.2pt;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Del análisis de los Libros
detallados en este <i>Libro II</i> se
desprende que el mismo trata dos materias diferentes, como son: la
exteriorización de bienes no declarados por un lado, que comentamos en este
informe, y diferentes aspectos tributarios por otro, a diferencia del <i>Libro I</i>, que solo trata el tema de los
jubilados.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div align="center" class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l6 level1 lfo1; mso-text-indent-alt: 0cm; tab-stops: 1.0cm; text-align: center; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b>II.</b> <b><u>Disposición
del análisis<o:p></o:p></u></b></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Como se viene anticipando,
analizaremos a continuación la nueva norma, dividiendo el presente <i>informe</i>, en tres capítulos, dentro de
cada uno de los cuales se tratará en forma independiente y detallada los temas
que regula.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En esta oportunidad analizamos
parte de la diferente normativa de la seguridad social y tributaria incluida en
el <i>Libro I, Título I</i> de la Ley.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Continuamos entonces con el
análisis del <i>Título I </i>del <i>Libro I</i>, titulado <i>“Programa Nacional de Reparación Histórica para Jubilados y
Pensionados”</i>.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div align="center" class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l6 level1 lfo1; mso-text-indent-alt: 0cm; tab-stops: 1.0cm; text-align: center; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b><span style="font-stretch: normal; font-weight: normal;"> </span>III.</b> <b><u>Análisis del
<i>Libro Primero </i>– <i>Título 1°</i>: <i>Disposiciones
Generales<o:p></o:p></i></u></b></span></div>
<div align="center" class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: center; text-autospace: none;">
<br /></div>
<div align="center" class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: center; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">III.A) Título
Primero: <i>“Programa Nacional de Reparación
Histórica para Jubilados y Pensionados”<o:p></o:p></i></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Habiendo identificado el contenido de la Ley, y el
orden de los diferentes títulos de este <i>Libro
Segundo</i>, pasamos directamente al análisis del contenido de la norma.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El <i>Programa
Nacional de Reparación Histórica para Jubilados y Pensionados</i> (en adelante <i>“El Programa”</i> indistintamente),
establece en su <i>Título Primero</i>, la
creación de un programa, que tiene por objeto implementar acuerdos con los
beneficiarios (jubilados y pensionados), que permitan reajustar sus haberes y
al mismo tiempo cancelar las deudas previsionales existentes.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para ello se declara la emergencia en materia de
litigiosidad previsional, y se dispone la implementación de medios electrónicos
(algo cuestionable que veremos más adelante) y firma digital, para agilizar los
trámites.</span></div>
<div align="center" class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: center; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l4 level1 lfo4; mso-text-indent-alt: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>i.</b> </i><b>Sujetos alcanzados por el sistema de exteriorización
de bienes </b>(art. 3°)<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 46.35pt; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l5 level1 lfo5; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: -18.0pt;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">- Jubilados y pensionados con juicio previsional
iniciado, con o sin sentencia firme;<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 46.35pt; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l5 level1 lfo5; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: -18.0pt;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">- Jubilados y pensionados que no hubieran iniciado
juicio, y cuyo haber se hubiera calculado siguiendo los métodos previstos en el
art. 49 de la Ley 18.037 (t.o. 1976) y modificatorias; o cuyo haber se hubiera
calculado de acuerdo con los artículos 24, 97 ó 98 de la Ley 24.241, y sus
complementarias y modificatorias.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="margin-left: 46.35pt; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l5 level1 lfo5; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: -18.0pt;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">- Los titulares de un beneficio previsional Adquirido
con anterioridad al 1/12/2.006, cuya movilidad se rigiera por el art. 53 de la
Ley 18.037 (t.o. 1976) y modificatorias, o por el art. 38 de la Ley 18.038,
hasta el 31/3/1.995, y/o por el art. 7 inciso 2° de la Ley 24.463 entre el
1/1/2.002 y el 31/12/2.006.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para el caso de aquellos que hubieran iniciado juicio
y cuenten a la fecha de la vigencia de la Ley con sentencia firme, y que además
decidan no ingresar a <i>“El Programa”</i>,
se establece que el Estado igualmente cumplirá con las resoluciones judiciales.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l4 level1 lfo4; mso-text-indent-alt: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>ii.</b> </i><b>Forma de instrumentar <i>“El Programa”</i> </b>(art. 4°)<b><o:p></o:p></b></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El mismo se instrumentará a través de acuerdos
transaccionales celebrados directamente entre la Administración Nacional de
Seguridad Social (en adelante A.N.Se.S.) y los beneficiarios mencionados
anteriormente.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l4 level1 lfo4; mso-text-indent-alt: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>iii.</b> </i><b>Objeto</b> <b>de la los
acuerdos </b>(arts. 5°, 6°)<b><o:p></o:p></b></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Los acuerdos tendrán por objetivo dos cuestiones
principales: 1° redeterminar el haber inicial, y 2° establecer la movilidad
correspondiente de los haberes determinados.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La norma aclara que el haber reajustado no podrá
superar el haber máximo previsional, ni los topes vigentes en cada período, al
mismo tiempo que no se modifican los haberes mínimos ni máximos previsionales,
así como tampoco los topes establecidos en la Ley 24.241 y sus modificatorias y
complementarias.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En este sentido aclara la norma que el acuerdo no
podrá incluir materias ni períodos sobre los que exista cosa juzgada, si la
sentencia ya se encontrare cumplida.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Una vez homologado judicialmente el acuerdo
transaccional celebrado entre la A.N.Se.S. y el beneficiario, el mismo tendrá
efectos de cosa juzgada, y se tendrá por concluido el proceso judicial.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Respecto a la forma y plazos de la cancelación del
haber reajustado, se establece que el mismo será determinado por la
reglamentación correspondiente (a tal evento conf. art. 4 inc. f) - Dec. Reg.
N° 894/2.016, que indica que deberá estar especificado en el acuerdo homologado
judicialmente).</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l4 level1 lfo4; mso-text-indent-alt: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>iv.</b> </i><b>Contenido de los acuerdos. Honorarios a los abogados
patrocinantes </b>(art. 7°)<b><o:p></o:p></b></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El acuerdo a celebrarse deberá necesariamente
contener la propuesta de pago, teniendo en cuenta las siguientes
consideraciones:</span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l3 level1 lfo6; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b><i>1) </i></b>Casos de juicios con sentencia firme antes del
30/5/2.016: A.N.Se.S. realizará una propuesta que contemple abonar las
diferencias devengadas desde los 2 años previos a la notificación de la
demanda;<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l3 level1 lfo6; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b><i>2) </i></b>Casos de juicios iniciados antes del 30/5/2.016 sin
sentencia firme: A.N.Se.S. realizará una propuesta que contemple abonar las
diferencias devengadas desde los 2 años previos a la notificación de la demanda
y hasta un máximo de 48 meses de retroactivo desde la firma del acuerdo,
tomándose en este último supuesto, los meses anteriores inmediatos a la fecha
de aceptación de la propuesta.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l3 level1 lfo6; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b><i>3) </i></b>Casos sin juicio iniciado antes del 30/5/2.016: A.N.Se.S.
realizará una propuesta que contemple abonar las diferencias devengadas desde
la presentación de ingreso al Programa.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Como en todos los casos se requiere que los acuerdos
sean homologados judicialmente, la ley aclara que los honorarios de estos se
fijarán a través de la reglamentación, y consistirán en una suma única (a tal
evento conf. párrafo 3° del art. 6° del Dec. Reg. N° 894, que los fija en la
suma única de $500).</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l4 level1 lfo4; mso-text-indent-alt: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i style="font-weight: bold;">v.</i><i> </i><b>Impuesto a las ganancias: criterio del devengado </b>(art. 8°)<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La ley establece que el Impuesto a las Ganancias
(I.G. en adelante) que grave las sumas percibidas en forma retroactiva, lo será
de acuerdo al criterio de lo devengado y no de lo percibido, con lo cual no se
afecta la base imponible actual de los beneficiarios.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l4 level1 lfo4; mso-text-indent-alt: 1.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>vi.</b> </i><b>Autoridad de aplicación del Programa y otros
organismos intervinientes </b>(arts. 9°, 10°, 11°, 12°)<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La A.N.Se.S. será la autoridad de aplicación del
Programa, y será la encargada de establecer el orden de prelación para
efectivizar la inclusión de los beneficiarios en el Programa (a tal evento se
dictó la Circular A.N.Se.S. 10/2.016).</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Así mismo se crea una Comisión Mixta de Control y
Prevención de la Litigiosidad en el ámbito del Ministerio de Trabajo, Empleo y
Seguridad Social; y un Consejo de Sustentabilidad Previsional.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div align="center" class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: center; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">III.B) Título Segundo:
<i>“Autoridad de Aplicación”<o:p></o:p></i></span></b></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l8 level1 lfo7; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>i.</b> </i><b>Consejo de
Sustentabilidad Previsional </b>(art. 12)<b><o:p></o:p></b></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En este <i>Título</i>
es en donde propiamente se fija a la A.N.Se.S. como autoridad de aplicación, y
se crea el Consejo de Sustentabilidad Previsional comentados anteriormente,
fijándose así, quienes integraran a este último, las funciones a su cargo, y el
plazo que tiene el mismo para cumplirlas.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Entre sus facultades, es importante destacar la de
habérsele encomendado la misión de la elaboración de un proyecto de ley que
contenga un nuevo régimen previsional, universal, integral, solidario, público,
sustentable y de reparto, con todo lo que ello implica.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none;">
<br /></div>
<div align="center" class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: center; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">III.C) Título Tercero:
<i>“Pensión Universal para el Adulto Mayor”<o:p></o:p></i></span></b></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l1 level1 lfo8; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>i.</b> </i><b>Requisitos
para acceder a la Pensión para el Adulto Mayor </b>(art. 13°)<b><o:p></o:p></b></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La Ley establece una Pensión
Universal para el Adulto Mayor (en adelante <i>“La
Pensión”</i>) de carácter vitalicio y no contributivo.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Requisitos para acceder a <i>“La Pensión”</i>:</span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l7 level1 lfo9; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">· Tener 65 años de edad o más;<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l7 level1 lfo9; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">· Ser ciudadano argentino, por opción o naturalizado (en
este último caso con residencia mínima en el país de 10 años anteriores a la
fecha de la solicitud);<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l7 level1 lfo9; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">· En caso de ser ciudadano extranjero, deberán acreditar
residencia legal mínima en el país de 20 años, de los cuales 10 deben ser
inmediatamente anteriores a la fecha de solicitud de <i>“La Pensión”</i>;<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l7 level1 lfo9; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">· No ser beneficiario de jubilación, pensión o retiro de
carácter contributivo o no contributivo;<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l7 level1 lfo9; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">· No estar recibiendo prestaciones por desempleo (Ley
24.013) (si el titular percibe una prestación única, podrá igualmente percibir
el beneficio de <i>“La Pensión”</i>);<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l7 level1 lfo9; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">· Mantener la residencia en el país.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-left: 1.0cm; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b><u>Nota</u>: </b>se aclara que los beneficiarios de las pensiones no
contributivas por vejes que otorga el Ministerio de Desarrollo Social, podrán
así mismo optar por ser beneficiarios de <i>“La
Pensión”</i>, siempre y cuando cumplan con la totalidad de los requisitos
previstos en este artículo.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l1 level1 lfo8; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>ii.</b> </i><b>Características
de la prestación</b> <b>que fija la
ley</b> (art. 15)<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l11 level1 lfo10; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">· Es un beneficio personalísimo e intransferible (sea
gratuita u onerosamente);<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l11 level1 lfo10; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">· No genera derecho a pensión;<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l11 level1 lfo10; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">· Es de duración vitalicia;<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l11 level1 lfo10; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">· No puede ser afectada por derechos de terceros ni
embargada, con excepción de las deudas alimentarias, en cuyo caso se podrá
embargar hasta el 20% del haber mensual de la prestación.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 1.0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l1 level1 lfo8; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>iii.</b> </i><b>Desempeño de
otras actividades por parte de los beneficiarios </b>(art. 16)<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El goce <i>“La Pensión”</i> no impide que el beneficiario desarrolle otras
actividades, ya sea en relación de dependencia o por cuenta propia; y los
aportes y contribuciones que las leyes imponen al trabajador y al empleador,
serán ingresadas al Sistema Previsional
Argentino (SI.P.A.).</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l1 level1 lfo8; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>iv.</b> </i><b>Prestaciones
a favor de los beneficiarios de la Pensión Universal Para el Adulto Mayor</b> (art. 17)<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Las personas que accedan a <i>“La Pensión”</i> tendrán derecho a las
prestaciones que otorga el Instituyo Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados (I.N.S.S.J.P.). </span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para ello se prevé que el
I.N.S.S.J.P. se financiará con fondos provenientes del Tesoro Nacional, los que
serán aportados cada vez un beneficiario de <i>“La
Pensión”</i> acceda a las prestaciones mencionadas. </span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l1 level1 lfo8; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>v.</b> </i><b>Las
obligaciones incluidas en la moratoria de la Ley 24.476 que crea un régimen de
regularización de deudas previsionales</b> (art. 21)<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Se establece que aquellos
sujetos contemplados en la Ley 24.476, podrán regularizar sus deudas en las
formas que fije la A.F.I.P. a través de las reglamentaciones a su cargo,
mediante pagos al contado o en planes de hasta 60 cuotas.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l1 level1 lfo8; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>vi.</b> </i><b>De las
mujeres en edad de jubilarse</b> (art. 22) <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Se instituye que las mujeres
que dentro de los primeros 3 años de vigencia de la ley cumplieran la edad
jubilatoria que fija la Ley 24.241 en su artículo 37 (60 años actualmente),
podrán optar por ingresar al régimen de regularización de deudas de la Ley
26.970.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div align="center" class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: center; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">III.D) Título Cuarto:
<i>“Ratificación de Acuerdos”<o:p></o:p></i></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En los artículos 24, 25 y 26 que componen este
título, y como consecuencia de reclamos previos entre algunas provincias y el
Estado de la Nación Argentina, se ratifican los acuerdos celebrados entre el
Estado Nacional y los diferentes gobiernos provinciales, y con la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires.<b><i><o:p></o:p></i></b></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div align="center" class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: center; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">III.E) Título Quinto:
<i>“Amortización de Sistemas Provinciales”<o:p></o:p></i></span></b></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l0 level1 lfo11; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>i.</b> </i><b>Acuerdos con
las provincias</b> (art. 27)<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La ley instruye al Poder
Ejecutivo Nacional para que celebre los acuerdos necesarios con las provincias
cuyos sistemas previsionales no fueron transferidos a la Nación, con el fin de
compensar las asimetrías existentes respecto de aquellas provincias que sí los
transfirieron.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div align="center" class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: center; text-autospace: none;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">III.F) Título Sexto:
<i>“Afectación de los Recursos del Fondo de
Garantía de Sustentabilidad del Sistema Integrado Previsional Argentino”<o:p></o:p></i></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 64.35pt; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l10 level1 lfo12; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: -36.0pt;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>i.</b> </i><b>Los recursos
de <i>“El Programa”</i></b> (art. 28,
29)<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Los fondos que deban destinarse
para el pago de los beneficiarios del S.I.P.A. que hayan homologado
judicialmente sus acuerdos con la A.N.Se.S., podrán ser atendidos con el
producido del Fondo de Garantía de Sustentabilidad Integrado Argentino
(F.G.S.).</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Se establece también que el
F.G.S. tiene un plazo de 4 años para readecuar sus inversiones a los nuevos
topes vigentes.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l10 level1 lfo12; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>ii.</b> </i><b>Las
inversiones del Fondo de Garantía de Sustentabilidad del Sistema Integrado
Previsional Argentino</b> (art. 30, 31, 32, 33)<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La norma prevé también las
inversiones (sus alcances, limitaciones y destino final) que podrá efectuar el
F.G.S. con los activos que administre, fijando entre otras: operaciones de
crédito público, títulos valores emitidos por las provincias, por la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, y/o por el Banco Central de la República Argentina,
otras obligaciones negociables, depósitos a plazo fijo, acciones, etc..</span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraph" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; mso-layout-grid-align: none; mso-list: l10 level1 lfo12; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>iii.</b> </i><b>Derogación
de otras disposiciones</b> (art. 35) <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; tab-stops: 2.0cm; text-align: justify; text-autospace: none; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Finalmente, la ley deroga los
artículos 78 a 81 de la Ley 24.241, relativo a las calificaciones de riesgo,
control de inversiones e inversiones propiamente dichas, el custodio de las
mismas, y su realización; y deroga también el apartado 2° del inciso c) de la
Ley 27.181, relativo a la financiación de las asignaciones familiares. </span></div>
<div class="MsoNormal" style="mso-layout-grid-align: none; text-align: justify; text-autospace: none;">
<br /></div>
<div align="center" class="MsoNormal" style="text-align: center; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">___________________________________</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Como se
desprende del análisis efectuado, la norma tiene un espíritu recomponedor de
los intereses de los adultos mayores y pensionados del país.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para ello ha
debido contemplarse no solo la manda del artículo 14 <i>bis</i> de la Constitución Nacional en su tercer párrafo (<i>“El Estado otorgará los beneficios de la
seguridad social, que tendrá carácter de integral e irrenunciable. En especial,
la ley establecerá: el seguro social obligatorio, que estará a cargo de
entidades nacionales o provinciales con autonomía financiera y económica,
administradas por los interesados con participación del Estado, sin que pueda
existir superposición de aportes; <u>jubilaciones y pensiones móviles</u>…”</i>),
sino también la gran cantidad de juicios previsionales iniciados por jubilados
y pensionados contra la A.N.Se.S. (que se estiman en más de 400.000 juicios
actuales, y 2.000.000 de juicios potenciales), así como también los propios precedentes
judiciales de la Corte Suprema de Justicia de la Nación referidos al tema, en
donde, con el caso <i>“Badaro”</i> del año
2.007 como guía, se resolvió que </span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 10.0pt; margin-left: 1.0cm; margin-right: 30.8pt; margin-top: 0cm; text-align: justify;">
<i><span style="line-height: 115%;"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">“Corresponde declarar
la inconstitucionalidad del art. 7, inc. 2, de la ley 24.463 (Adla, LV-C, 2913)
y disponer que la prestación del actor —cuyo beneficio supera los $1000— se
ajuste, a partir del 1° de enero de 2.002 y hasta el 31 de diciembre de 2.006,
según las variaciones anuales del índice de salarios, nivel general, elaborado
por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, y ordenar a la demandada
que abone el nuevo haber y las retroactividades que surjan de la liquidación,
en el plazo previsto por el art. 2 de la ley 26.153, estas últimas con más los
intereses a la tasa pasiva, autorizándose la deducción de las sumas que
pudieran haberse abonado en cumplimiento de las disposiciones del decreto
764/2006.”<o:p></o:p></span></span></i></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">De manera que
la presente ley, con sus respectivos aciertos y yerros no viene más que a
saldar una deuda, bien llamada, histórica.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Ahora bien, sin
desmedro de las consideraciones finales vertidas, no podemos dejar de señalar
algunas cuestiones prácticas de la norma, tales como la forma de implementar <i>“El Programa”</i>, la que se fija a través
de instrumentos electrónicos, firma digital y otras tecnologías similares
–conf. art. 1°-, sin tenerse del todo presente que la mayoría de los
beneficiarios son adultos mayores que no tienen facilidad de manejo de
internet, con las dudas, desconfianzas e inseguridades que ello implica.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">A su vez debemos
destacar la creación del Consejo de Sustentabilidad Previsional al que se la ha
asignado un ambicioso fin. Sin caer en pesimismos, se debe reconocer que la
mayoría de las veces estas mandas ambiciosas quedan en la nada (esperemos
equivocarnos).</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Finalmente, uno
de los puntos que meceré nuestra más severa crítica, es el requisito que fija
el inciso 5° del artículo 13 de la norma, en donde se indica que para ser
beneficiario de la Pensión Universal para el Adulto Mayor, se debe “mantener la
residencia en el país”.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Creemos que en
nada podría modificar la situación del beneficiario de quien cumplió con todos
los requisitos previos por el artículo 13 para obtener el mismo (ciudadanía
según el caso, tiempo de residencia previa al beneficio, etc.), el hecho de que
luego el beneficiario modifique su país de residencia; pues si el beneficiario
cumplió con los requisitos previos de la ley para acceder a <i>“El Programa”</i>, quiere decir sus aportes
fueron efectuados correctamente en la Argentina, en la forma y por el tiempo de ley. </span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Esto implica
que el sujeto tiene un derecho adquirido a percibir los beneficios de la
jubilación y/o pensión de ley, independientemente del lugar en que elija
finalmente instalarse.</span></div>
<br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify; text-indent: 1.0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">De manera que,
como siempre, estamos ante una norma perfectible, pero que al mismo tiempo, y
como anticipamos, viene a saldar una deuda histórica con un sector importante
de la población, por lo que ahora queda velar por su estricto cumplimiento,
tanto en las formas, como en los tiempos que fija.</span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-37967599412064356882016-08-12T02:46:00.000-07:002016-08-12T02:46:26.713-07:00El Sistema Voluntario y Excepcional de Declaración de Tenencia de Moneda Nacional, Extranjera y de más Bienes en el País y en el Exterior en la Ley 27.260 – Blanqueo Fiscal (segunda parte)<div lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b><span style="font-size: x-small;">Por Juan Cruz Cardoso</span></b>
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0.18cm; margin-top: 0.18cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><a href="https://www.blogger.com/null" name="_GoBack"></a><br /></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Continuando
con el análisis anterior, referido a la ley conocida como “Ley
Ómnibus”, debido a la cantidad y diversidad de temas que trata
(jubilación, seguridad social, exteriorización de bienes no
declarados e impositivos varios).</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">En
aquella oportunidad resaltamos que la norma se encuentra dividida en
dos libros (</span><span lang="es-AR"><i>Libro</i></span><span lang="es-AR">
</span><span lang="es-AR"><i>I
y II</i></span><span lang="es-AR">),
que constituyen su columna vertebral, y a su vez cada uno de los
</span><span lang="es-AR"><i>Libros</i></span><span lang="es-AR">
contiene diversos Títulos según la especialidad que regula.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En
función a ello decidimos dividir el análisis de la norma en tres
entregas diferentes, a fines de diferenciar y analizar con la mejor
precisión posible, los diferentes tópicos de la misma, al mismo
tiempo de facilitar así su estudio y aplicación.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sin
perjuicio de ello, y a modo de no perder el hilo conductor, iniciamos
este nuevo análisis trazando nuevamente un mapa ilustrativo de la
norma, para así mantener cierta coherencia con el análisis
propuesto inicialmente, y posibilitar un fácil y rápido alcance al
mismo.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La
presente, entonces, consiste en la parte del análisis propuesto a la
Ley 27.260, de un total de tres entregas.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol type="I">
<li><div align="CENTER" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><u><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Introducción:
Ley Ómnibus: su esquema</span></b></u></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Como
se anticipó, la norma está dividida en dos </span><span lang="es-AR"><i>Libros</i></span><span lang="es-AR">,
y cada uno de ellos contiene a su vez diversos capítulos y títulos,
según se detalla a continuación:</span></span></div>
<div align="CENTER" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="CENTER" style="margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm; margin-right: 1.09cm;">
<span lang="es-AR"><i><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Libro I</span></b></i></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Crea el </span><span lang="es-AR"><i>“Programa
Nacional de Reparación Histórica para Jubilados y Pensionados”</i></span><span lang="es-AR">,
a través del cual se regula el pago a jubilados por juicios
pendientes y reajuste de haberes.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Este </span><span lang="es-AR"><i>Libro
I</i></span><span lang="es-AR">
está compuesto por siete </span><span lang="es-AR"><i>Títulos</i></span><span lang="es-AR">.</span></span></div>
<ul>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 1°,</i></span><span lang="es-AR">
contiene por tres capítulos: de </span><span lang="es-AR"><i>“Disposiciones
Generales”</i></span><span lang="es-AR">,
</span><span lang="es-AR"><i>“Disposiciones
Particulares”</i></span><span lang="es-AR">,
y </span><span lang="es-AR"><i>“Autoridad
de Aplicación”</i></span><span lang="es-AR">,
respectivamente.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 2°,</i></span><span lang="es-AR">
crea el </span><span lang="es-AR"><i>“Consejo
de Sustentabilidad Previsional”</i></span><span lang="es-AR">,
en un único capítulo.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 3°,</i></span><span lang="es-AR">
establece la </span><span lang="es-AR"><i>“Pensión
Universal Para el Adulto Mayor”</i></span><span lang="es-AR">,
en un único capítulo.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 4°</i></span><span lang="es-AR">,
establece la </span><span lang="es-AR"><i>“Ratificación
de Acuerdos”</i></span><span lang="es-AR">
referidos a la temática, en un único capítulo. </span>
</span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 5°</i></span><span lang="es-AR">,
realiza una </span><span lang="es-AR"><i>“Armonización
de Sistemas Previsionales”</i></span><span lang="es-AR">,
en un único capítulo.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 6°</i></span><span lang="es-AR">,
legisla la </span><span lang="es-AR"><i>“Afectación
de los Recursos del Fondo de Garantía de Sustentabilidad del
Sistema Integrado Previsional Argentino”</i></span><span lang="es-AR">,
dividido en dos Capítulos, uno sobre los </span><span lang="es-AR"><i>“Recursos
Aplicables”</i></span><span lang="es-AR">,
y en donde se prevé la </span><span lang="es-AR"><i>“Adecuación
del Fondo de Garantía de Sustentabilidad del Sistema Integrado
Previsional Argentino”</i></span><span lang="es-AR">,
respectivamente.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 7°,</i></span><span lang="es-AR">
legisla las </span><span lang="es-AR"><i>“Disposiciones
Finales”</i></span><span lang="es-AR">
de esta parte de norma.</span></span></div>
</li>
</ul>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="CENTER" style="margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm; margin-right: 1.09cm;">
<span lang="es-AR"><i><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Libro II</span></b></i></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Más diverso y
abarcativo que el </span><span lang="es-AR"><i>Libro
I</i></span><span lang="es-AR">,
crea un </span><span lang="es-AR"><i>“Régimen
General de Sinceramiento Fiscal”.</i></span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Este </span><span lang="es-AR"><i>Libro
II</i></span><span lang="es-AR">
también contiene siete </span><span lang="es-AR"><i>Títulos</i></span><span lang="es-AR">.</span></span></div>
<ul>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 1°,</i></span><span lang="es-AR">
establece un </span><span lang="es-AR"><i>“Sistema
voluntario y excepcional de Declaración de Tenencia de Moneda
Nacional, Extranjera y de más Bienes en el País y en el Exterior”</i></span><span lang="es-AR">,
que trataremos en la presente entrega.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 2°</i></span><span lang="es-AR">,
posibilita la </span><span lang="es-AR"><i>“Regularización
Excepcional de Obligaciones Tributarias, de la Seguridad Social y
Aduaneras”</i></span><span lang="es-AR">,
tratado en nuestra entrega N° 1.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 3°,</i></span><span lang="es-AR">
establece ciertos </span><span lang="es-AR"><i>“Beneficios
para Contribuyentes Cumplidores”</i></span><span lang="es-AR">.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 4°,</i></span><span lang="es-AR">
contiene una </span><span lang="es-AR"><i>“Modificación
del Impuesto Sobre los Bienes Personales”.</i></span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 5°</i></span><span lang="es-AR">,
contiene una </span><span lang="es-AR"><i>“Modificación
del Impuesto a las Ganancias, y derogación del Impuesto a la
Ganancia Mínima Presunta”.</i></span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 6°,</i></span><span lang="es-AR">
crea una </span><span lang="es-AR"><i>“Comisión
Bicameral para la Reforma Tributaria”</i></span><span lang="es-AR">
nacional.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 7°,</i></span><span lang="es-AR">
establece las </span><span lang="es-AR"><i>“Disposiciones
Generales”</i></span><span lang="es-AR">
de rigor.</span></span></div>
</li>
</ul>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 6.25cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Del
análisis de los Libros detallados en este </span><span lang="es-AR"><i>Libro
II</i></span><span lang="es-AR">
se desprende que el mismo trata dos materias diferentes, como son: la
exteriorización de bienes no declarados por un lado, que comentamos
en este informe, y diferentes aspectos tributarios por otro, a
diferencia del </span><span lang="es-AR"><i>Libro
I</i></span><span lang="es-AR">,
que solo trata el tema de los jubilados.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="2" type="I">
<li><div align="CENTER" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><u><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Disposición
del análisis</span></b></u></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Como
se viene anticipando, analizaremos a continuación la nueva norma,
dividiendo el presente </span><span lang="es-AR"><i>informe</i></span><span lang="es-AR">,
en tres capítulos, dentro de cada uno de los cuales se tratará en
forma independiente y detallada los temas que regula.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">En
esta primera oportunidad, analizamos parte de la diferente normativa
tributaria incluida en el </span><span lang="es-AR"><i>Libro
II</i></span><span lang="es-AR">
de la Ley, por tres razones de orden práctico: </span><span lang="es-AR"><i>1°</i></span><span lang="es-AR">
atento a que la independencia de la temática de cada uno de los
libros lo permite, </span><span lang="es-AR"><i>2°</i></span><span lang="es-AR">
atento a la cantidad de consultas que hemos recibido en la </span><span lang="es-AR"><i>Firma</i></span><span lang="es-AR">
sobre este aspecto de la Ley, y </span><span lang="es-AR"><i>3°</i></span><span lang="es-AR">
debido al interés práctico que reviste el contenido de este Libro
para nuestros amigos y clientes.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Continuamos
entonces con el análisis del </span><span lang="es-AR"><i>Título
1° </i></span><span lang="es-AR">del
</span><span lang="es-AR"><i>Libro
II</i></span><span lang="es-AR">,
conocido como “capítulo o (directamente) Ley de blanqueo”.</span></span></div>
<div align="CENTER" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="3" type="I">
<li><div align="CENTER" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><u><b>Análisis
del </b></u></span><span lang="es-AR"><i><u><b>Libro
Segundo</b></u></i></span><span lang="es-AR"><u><b>
– </b></u></span><span lang="es-AR"><i><u><b>Título
1°</b></u></i></span><span lang="es-AR"><u><b>:
</b></u></span><span lang="es-AR"><i><u><b>Régimen
de Sinceramiento Fiscal</b></u></i></span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="CENTER" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="CENTER" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>III.A)
Título Primero: </b></span><span lang="es-AR"><i><b>“Régimen
General de Sinceramiento Fiscal”</b></i></span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Habiendo
identificado el contenido de la Ley y el orden de los diferentes
títulos de este libro segundo, pasamos directamente al análisis del
contenido de la norma.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">El
Régimen Sinceramiento Fiscal (en adelante “El Régimen de
Sinceramiento” indistintamente), establece en su primer </span><span lang="es-AR"><i>Título</i></span><span lang="es-AR">,
un sistema </span><span lang="es-AR"><i><b>voluntario
y excepcional</b></i></span><span lang="es-AR">
para la declaración de tenencia de moneda nacional y extranjera, y
de aquellos otros demás bienes, no declarados, que se encuentren en
el país y en el exterior.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Sujetos
alcanzados por el sistema de exteriorización de bienes </b></span><span lang="es-AR">(art.
36)</span></span></div>
</li>
</ol>
<ul>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Personas
humanas</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sucesiones
indivisas</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Y
sujetos del art. 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias N° 20.628
(en adelante “L.I.G.”, indistintamente). </span>
</span></div>
</li>
</ul>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Debemos
aclarar que el art. 49 de la L.I.G. determina a las ganancias de
tercera categoría, que son aquellos beneficios que perciben las
empresas y otros auxiliares del comercio, y aquellas que ganancias
que no se encuentran tipificadas en otra categoría de la norma (tipo
residual). </span>
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En
el caso de personas jurídicas, estas pueden inscriptas en A.F.I.P. o
no, pero deben, en cualquier caso, estar establecidas o constituidas
en el país al 31 de diciembre de 2.015.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.64cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="2" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Objeto</b></span><span lang="es-AR">
</span><span lang="es-AR"><b>de
la Ley </b></span><span lang="es-AR">(arts.
36, 37)</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Obtener
la declaración </span><span lang="es-AR"><i><b>voluntaria
y excepcional</b></i></span><span lang="es-AR">
de estos sujetos sobre la tenencia de bienes no declarados, tanto del
país como del exterior.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Dentro
de los bienes que enumera la Ley encontramos los siguientes:</span></span></div>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Tenencia
de moneda nacional o extranjera</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Inmuebles</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Muebles,
incluido acciones, participación en sociedades, derechos de
beneficiario de fideicomisos y similares, y toda clase de
instrumentos financieros o títulos valores (</span><span lang="es-AR"><i>vrg.
</i></span><span lang="es-AR">bonos,
obligaciones negociables, etc.)</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Otros
bienes en el país y/o exterior incluyendo créditos y todo tipo de
derecho susceptible de valor económico</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Tenencias
de </span><span lang="es-AR"><i><b>moneda
nacional o extranjera</b></i></span><span lang="es-AR">
que se haya encontrado </span><span lang="es-AR"><i><b>depositada
en entidades bancarias del país o del exterior</b></i></span><span lang="es-AR">,
durante un período de 3 meses corridos anteriores a la fecha de
preexistencia de los bienes, y que en forma previa a la fecha de la
declaración voluntaria: </span>
</span></div>
</li>
</ol>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Hayan
sido utilizados para la adquisición de bienes inmuebles o muebles
no fungibles, en el país o en el exterior; o </span>
</span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Se
hayan incorporado como capital de empresas o explotaciones, o
transformado en préstamo a otros sujetos del Impuesto a las
Ganancias (en adelante “I.G.”, indistintamente) domiciliado en
el país. En cualquier caso, debe mantenerse la situación de que se
trate (aporte como capital de empresa, explotaciones o préstamo)
por un plazo mínimo de seis (6) meses o hasta el 31 de marzo de
2.017, lo que ocurra primero.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Prohibición
en la declaración: </b></span><span lang="es-AR">la
norma prohíbe que se acoja a los beneficios de la ley, quien declare
tenencia de moneda o títulos valores en el exterior, cuando estos
estén depositados, radicados o ubicados en jurisdicciones o países
identificados por el G.A.F.I. como de Alto Riesgo o No Cooperantes
(países de nula o baja tributación).</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="3" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Condición
de la exteriorización/declaración: preexistencia de los bienes
</b></span><span lang="es-AR">(art.
37)</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Los
bienes a exteriorizar deberán ser existir a la fecha de la
promulgación de la ley en el caso de personas físicas, y en el caso
de personas jurídicas, deberán existir a la fecha de cierre del
último balance cerrado con anterioridad al 1° de enero de 2.016.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="4" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Plazo
de vigencia</b></span><span lang="es-AR">
</span><span lang="es-AR"><b>del
Régimen de Sinceramiento</b></span><span lang="es-AR">
(art. 36)</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Hasta
el 31 de marzo de 2.017, inclusive.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="5" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Forma
de la declaración</b></span><span lang="es-AR">
(art. 38, 44)</span></span></div>
</li>
</ol>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">En
el caso de tenencia de moneda y/o títulos valores, debemos
diferenciar tres supuestos que contempla la norma: </span>
</span></div>
</li>
</ol>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Si
al momento de exteriorizarse estos bienes, los mismos se encuentran
en el exterior, debe declararse el tipo de moneda y lugar de
depósito/radicación de los mismos. No se crea la obligación de
tener radicarlos (repatriarlos), sino que basta con su declaración
ante el Fisco Nacional, pudiendo </span><span lang="es-AR"><i><b>mantener
el depósito en el exterior. </b></i></span><span lang="es-AR">Sin
embargo si se escoge repatriarlo, deberán hacerlo conforme al
régimen dispuesto por la Ley de Entidades Financieras (N° 21.526)
o Ley de Mercado de Capitales (N° 26.831), según corresponda; </span>
</span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Si
al exteriorizarse estos bienes se encuentran </span><span lang="es-AR"><i><b>depositados
en el país</b></i></span><span lang="es-AR">,
bastará con la declaración y acreditación de su depósito; </span>
</span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Si
al exteriorizarse, se encuentran en </span><span lang="es-AR"><i><b>efectivo
en el país</b></i></span><span lang="es-AR">,
deberán depositarse (conforme lo indican las Leyes N° 21.526 y/o
N° 26.831 citadas), y permanecer depositadas a nombre del titular
por plazo no menor a seis (6) meses o hasta el 31 de marzo de 2.017
inclusive, lo que resulte mayor, salvo la parte de lo declarado que
deba ser utilizado para el pago del impuesto especial del art. 41,
cuando correspondiere, o se adquiera alguno de los títulos públicos
que establece la ley o se suscriban o adquieran cuotas partes de los
fondos comunes de inversión que fija la norma.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">De
manera que el impuesto especial (que veremos más adelante) que se
cobra por la declaración de estas tenencias, puede ser cancelado con
las mismas tenencias, ya que el equivalente a su monto no debe
mantenerse depositado.</span></span></div>
<ol start="2">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para
los demás bienes muebles e inmuebles situados en el país o en el
exterior, se establece un régimen de declaración (en principio)
simple: presentación de una declaración jurada, en los términos
que fije la reglamentación.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La
declaración que exterioriza, efectuada por una persona física o
sucesión indivisa, será válida aun cuando los bienes que se
declaren estén en posesión, registrados, anotados o depositados a
nombre del cónyuge del contribuyente que exterioriza, o de sus
ascendientes o descendientes.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En
este último supuesto se establece que a la fecha del vencimiento
para la presentación de la declaración jurada del I.G. del período
2.017, los bienes declarados deberán figurar a nombre del
declarante, caso contrario se priva al sujeto/contribuyente de los
beneficios de la ley.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="6" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Bienes
de personas físicas y/o sucesiones indivisas registrados a nombre
de un tercero </b></span><span lang="es-AR">(art.
39)</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Las
personas físicas y/o sucesiones indivisas podrán optar por única
vez, por declarar ante A.F.I.P., bajo su propia C.U.I.T., las
tenencias de monedas (de cualquier nacionalidad) y demás bienes que
figuren como pertenecientes a sociedades, fideicomisos, fundaciones,
asociaciones, y/o a favor de cualquier otra figura constituida en el
exterior, cuya utilidad o beneficio le correspondiere al 31 de
diciembre de 2.015 inclusive.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="7" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Valuación
de los bienes a declarar </b></span><span lang="es-AR">(art.
40)</span></span></div>
</li>
</ol>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i><b>Moneda
extranjera y bienes expresados en moneda extranjera</b></i></span><span lang="es-AR">:
se valúan para esta Ley en moneda nacional, considerando su valor
de cotización respecto de la moneda que corresponda al momento de
la exteriorización.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i><b>Acciones,
participaciones y otros</b></i></span><span lang="es-AR">:
se cotizan proporcionalmente al valor proporcional que tales
instrumentos representen sobre el total de los activos del ente.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i><b>Bienes
inmuebles</b></i></span><span lang="es-AR">:
al valor de plaza</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i><b>Bienes
de cambio</b></i></span><span lang="es-AR">:
se valúan a la fecha preexistente conforme lo prevé el inc. </span><span lang="es-AR"><i>c)</i></span><span lang="es-AR">
del art. 4° de la Ley de Impuesto Sobre la Ganancia Mínima
Presunta (en adelante L.I.G.M.P., indistintamente) (que a su vez
remite la L.I.G.).</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i><b>Otros
bienes</b></i></span><span lang="es-AR">:
deben valuarse a la fecha de preexistencia de los mismos, y, en el
caso de personas físicas y sucesiones indivisas, de acuerdo a las
normas que establece la Ley del Impuesto Sobre los Bienes Personales
(en adelante “L.I.S.B.P.”, indistintamente); pero cuando se
trate de sujetos comprendidos en el art. 49 de la L.I.G., conforme a
las reglas que fija la L.I.G.M.P.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Prohibición</b></span><span lang="es-AR">:
la exteriorización que fija la norma en este apartado, implica para
el declarante, la aceptación incondicional de la imposibilidad de
poder computar en el I.G. a los bienes declarados, en la existencia
inicial del período fiscal inmediato siguiente.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="8" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>El
Impuesto especial a ingresar </b></span><span lang="es-AR">(art.
41)</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Como
se adelantó, como contra partida de la declaración voluntaria y
excepcional, se crea un impuesto especial que deberán ingresar por
única vez los sujetos que exterioricen sus bienes, y que se
determinará conforme a las siguientes alícuotas que fija la Ley,
respecto del valor del bien:</span></span></div>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Bienes
inmuebles (ubicados en el país o no): 5%</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Bienes
en general (incluidos inmuebles) cuyo valor en su conjunto sea
inferior a $305.000: 0%</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Bienes
en general (incluidos inmuebles) cuyo valor en su conjunto sea
superior a $305.000, pero inferior a $800.000: 5%</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Cuando
el total de los bienes declarados que no sean inmuebles supera la
suma de $800.000, deberá realizarse la siguiente distinción: </span>
</span></div>
</li>
</ol>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Si
fueron </span><span lang="es-AR"><u>declarados
antes del 31 de diciembre de 2.016</u></span><span lang="es-AR">
inclusive, tributan un impuesto especial del </span><span lang="es-AR"><u>10%de
su valor</u></span><span lang="es-AR">;
y </span>
</span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Si
fueron </span><span lang="es-AR"><u>declarados
a partir del 1 de enero de 2.017</u></span><span lang="es-AR">
hasta el 31 de marzo de 2.017 inclusive, tributan un impuesto
especial del </span><span lang="es-AR"><u>15%
de su valor</u></span><span lang="es-AR">.
</span>
</span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="5">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">La
norma prevé además, que en el caso de la situación prevista en el
apartado 4, se podrá optar por </span><span lang="es-AR"><u>cancelar
el impuesto especial a través de la entrega de Títulos BONAR 17
y/o GLOBAL 17</u></span><span lang="es-AR">.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="9" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>¿Quiénes
no deben tributar el impuesto especial comentado en el apartado h)
–art. 41 de la Ley-? </b></span><span lang="es-AR">(arts.
42, 44)</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Aquellos
sujetos que con los fondos declarados por este Régimen de
Sinceramiento adquieran o suscriban:</span></span></div>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Algunos
de los títulos públicos que la reglamentación establezca, lo que
se ajustará a las siguientes condiciones que fija la norma:</span></span></div>
</li>
</ol>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Bono
denominado en dólares estadounidenses a tres (3) años, que podrá
adquirirse hasta el 30 de septiembre de 2.016 inclusive, que será
</span><span lang="es-AR"><i><b>intransferible
y no negociable</b></i></span><span lang="es-AR">,
con un cupón de interés del 0%;</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Bono
denominado en dólares estadounidenses a siete (7) años, que podrá
adquirirse hasta el 31 de diciembre de 2.016 inclusive, y será
</span><span lang="es-AR"><i><b>intransferible
y no negociable</b></i></span><span lang="es-AR">
</span><span lang="es-AR"><i><b>durante
los primeros 4 años de su vigencia</b></i></span><span lang="es-AR">,
con un cupón de interés de un 1% (la adquisición en forma
originaria de este bono contiene una exención, ya que exceptuará
del impuesto especial a un monto equivalente a 3 veces el monto
suscripto).</span></span></div>
</li>
</ol>
<ol start="2">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Cuotas
partes de fondos comunes de inversión, abiertos o cerrados, que
tengan por objeto el financiamiento de proyectos de infraestructura,
inversión productiva, inmobiliarios, energías renovables, pequeñas
y medianas empresas, préstamos hipotecarios actualizados por la
U.VI. (Unidad de Vivienda), desarrollo de economías regionales,
entre otras actividades.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Este
supuesto, los fondos deberán permanecer invertidos en dichos
instrumentos por período de al menos cinco (5) años, contados a
partir de la fecha de suscripción o adquisición.</span></span></div>
<ol start="3">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Quienes
decidan depositarlo en entidades bancarias del país, deberán
mantener el/los depósitos por un plazo no menor a 6 meses, o hasta
el 31 de marzo de 2.017 inclusive, lo que resulte mayor, salvo
respecto de aquellos porcentajes sobre los que se pagó el impuesto
especial o se destinaron a alguna de las inversiones indicadas en
los puntos 1 y 2 de este apartado.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Así
mismo se permite al declarante retirar los fondos depositados antes
de tiempo, siempre que sea para la adquisición de bienes inmuebles o
muebles registrables, debidamente comprobable según lo que fije la
reglamentación.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Una
vez cumplido el plazo por el cual se debe mantener el depósito, se
puede disponer del mismo, total o parcialmente, sin restricción
alguna.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El
incumplimiento de la vigencia del depósito, hará perder al
declarante de la totalidad de los beneficios que confiere la Ley.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="10" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>¿Cómo
y cuándo se ingresa el impuesto especial?</b></span><span lang="es-AR">
(art. 41)</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Será
determinado e ingresado de acuerdo a lo que fije la norma que
reglamente la Ley, y la falta de pago del mismo hará perder a quien
realiza la declaración excepcional y voluntaria todos los beneficios
que la norma establece.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="11" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Beneficios
que confiere la exteriorización/declaración </b></span><span lang="es-AR"><i><b>(el
blanqueo)</b></i></span><span lang="es-AR"><b>
</b></span><span lang="es-AR">(art.
46)</span></span></div>
</li>
</ol>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Ausencia
de incremento patrimonial no justificado: el/los declarantes no
estarán sujetos a una determinación de oficio por incremento
patrimonial no justificado como consecuencia de los bienes antes
ocultos y ahora declarados ante el Fisco Nacional (Ley 11.683: art.
18 – inc. </span><span lang="es-AR"><i>f)
</i></span><span lang="es-AR">).</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Liberación
de acciones: el/los declarantes quedan liberados de las acciones
civiles, penal tributaria, aduanera e infracciones administrativas
en que pudieran haber incurrido como consecuencia de la no
declaración antes efectuada.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Esta
liberación de responsabilidad incluye a los administradores y
gerentes, directores, síndicos y miembros del consejo de vigilancia
de las sociedades comprendidas en las Ley General de Sociedades (Ley
19.550), pero no libera al/los declarantes de la acción de
particulares afectados (terceros perjudicados).</span></span></div>
<ol start="3">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Liberación
de pago de impuestos no ingresados: el/los declarantes no deben
tributar aquellos impuestos que hubieren omitido ingresar como
consecuencia de la no declaración de los bienes declarados (salidas
no documentadas, impuesto transferencia de inmuebles, impuesto sobre
los réditos y créditos, impuestos internos, impuesto al valor
agregado, impuesto a la ganancia mínima presunta y sobre los bienes
personales, entre algunos otros), sino solamente el impuesto
especial que fija la norma.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sujetos
con declaración anterior a la vigencia de la norma: se prevé
además que aquellos sujetos que declaren voluntariamente bienes y/o
tenencias de moneda que poseyeron al 31 de diciembre de 2.015,
sumados a los que hubieren declarado con anterioridad a la vigencia
de la norma que comentamos, también gozarán de los beneficios de
la misma, por la totalidad de los bienes declarados, que poseían
antes del 31 de diciembre de 2.015 (o sea, el beneficio alcanza a
los bienes declarados con anterioridad a la vigencia de la norma).</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Declaración
parcial o no declaración de algunos bienes: Si A.F.I.P. detectara
por cualquier medio que habilita la Ley 11.683, que un sujeto
realiza una declaración parcial de los bienes ocultos (incluida la
tenencia de moneda), o o sea, no declara la totalidad de sus bienes
o tenencias no registradas, se privará al declarante de la
totalidad de los beneficios que confiere la Ley.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="12" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Liberación
del Impuesto a las Ganancias de los socios en sociedades, y de las
personas físicas en empresas y/o explotaciones unipersonales </b></span><span lang="es-AR">(art.
47 y 48)</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Dentro
de los beneficios de la norma se fija que los socios de las
sociedades gravadas con el I.G., no deberán tributar el impuesto que
corresponda al período fiscal al cual se impute la renta declarada
de la sociedad, en proporción a su participación social.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Así
mismo se establece que las personas físicas y/o sucesiones indivisas
que realicen la declaración voluntaria que propone la norma, liberan
de toda obligación fiscal a las empresas o explotaciones
unipersonales de las que sean o hayan sido parte.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="13" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Información
adicional </b></span><span lang="es-AR">(art.
50)</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">A
modo de llevar tranquilidad a los contribuyentes e invitarlos a
exteriorizar los bienes no declarados, la norma dice que aquellos
sujetos que adhieran a la misma, no estarán obligados a brindar a la
A.F.I.P. información adicional a la brindada en su exteriorización
voluntaria y excepcional, sin perjuicio de responder siempre a lo
dispuesto por la Ley de Encubrimiento y Lavado de Activos (Ley N°
25.246), cuyo órgano de control es la Unidad Información Financiera
(U.I.F.)</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="14" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Normas
de aplicación y destino del Impuesto especial recaudado por
A.F.I.P. </b></span><span lang="es-AR">(art.
46, 51)</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El
Impuesto Especial que crea la Ley se rige en todos los aspectos
procedimentales y formales conforme lo establece la Ley de
Procedimiento Tributario N° 11.683.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El
destino de lo que se recaude como consecuencia de lo ingresado por
los contribuyentes en concepto de Impuesto Especial, será para
financiar a la A.N.Se.S.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="15" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Invitación
a las provincias </b></span><span lang="es-AR">(art.
49)</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">La</span><span lang="es-AR"><b>
</b></span><span lang="es-AR">Ley
realiza una invitación formal a las provincias, a la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires y a los municipios de todo el país, a adherir al
régimen de declaración voluntaria que establece la norma, y
solicita que en su caso, adopten las medidas tendientes a liberar de
impuestos y tasas locales a los declarantes opten por este régimen.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Esta
invitación se hace únicamente respecto de la declaración
voluntaria y excepcional (del blanqueo), y no respecto de la
condonación de intereses y multas. </span>
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Entendemos
que ello se debe a que dicha facultad respecto de los impuestos y
tasas locales escapa al Congreso de la Nación, y es facultad
privativa de los gobiernos locales.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sin
embargo, creemos que igualmente se podría haber invitado a las
provincias a propiciar algún tipo de régimen de condonación en
iguales condiciones, ya que la Nación tampoco tiene facultades para
legislar respecto de los tributos locales omitidos como consecuencia
de la falta declaración de bienes y tenencias de moneda, pero la
invitación igual existió. Realmente sería una motivación extra
para que las provincias y municipios trabajen en armonía y
consonancia con la Nación.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Pero
la realidad indica que al tratarse de un tema polémico (la
moratoria), en donde varios fiscos locales, a nivel municipal y local
ya establecieron sus propias moratorias (en la provincia de Mendoza
lo hicieron ATM y diferentes municipios, como los de Luján de Cuyo y
Guaymallén), la Nación prefirió evitar la invitación referida.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Como vemos la
norma tiene un espíritu amplio, contemplando no solo los bienes y
dinero ubicados en el exterior, sino también los bienes radicados en
el país pero no declarados, así como también los bienes propios,
pero que están en posesión y/o registrados a nombre de terceros.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Con sus diversos
matices, y siendo una norma perfectible, estamos frente a una
verdadera invitación a exteriorizar bienes.</span></span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-83270840696508970182016-08-10T06:55:00.001-07:002016-08-11T02:42:29.791-07:00La Regularización Excepcional de Obligaciones Tributarias, de la Seguridad Social y Aduaneras en la Ley 27.260 – Moratoria Fiscal (primera parte)<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; line-height: 115%; text-indent: 1cm;"><b><span style="font-size: x-small;">Por Juan Cruz Cardoso</span></b></span><br />
<span lang="es-AR" style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; line-height: 115%; text-indent: 1cm;"><br /></span>
<span lang="es-AR" style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; line-height: 115%; text-indent: 1cm;"><br /></span>
<span lang="es-AR" style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; line-height: 115%; text-indent: 1cm;">El 29 de junio
del 2.016 el Congreso de la Nación aprobó un trascendente proyecto
de ley conocido como </span><span lang="es-AR" style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; line-height: 115%; text-indent: 1cm;"><i>“Ley
de blanqueo y moratoria”</i></span><span lang="es-AR" style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; line-height: 115%; text-indent: 1cm;">,
pero en realidad se trata de una verdadera </span><span lang="es-AR" style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; line-height: 115%; text-indent: 1cm;"><i>“Ley
Ómnibus”</i></span><span lang="es-AR" style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; line-height: 115%; text-indent: 1cm;">
en virtud de la cantidad y diversidad de temas que trata (jubilación,
seguridad social, exteriorización de bienes no declarados e
impositivos varios).</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Este este
Proyecto de Ley fue finalmente promulgado por el Poder Ejecutivo
Nacional (en adelante P.E.N.) el día 21 de julio de 2.016 a través
del </span><span lang="es-AR"><i>Decreto-PEN
881/2016, </i></span><span lang="es-AR">y
ya transformado en Ley lleva el número 27.260. </span>
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">A través del
</span><span lang="es-AR"><i>Decreto-PEN
881/2016</i></span><span lang="es-AR">
se ordenó la publicación de la Ley 27.260 en el Boletín Oficial
(en adelante B.O.) para el día 22 de julio de 2.016, por lo que,
debido a lo que el propio texto de la norma indica (art. 96), la
misma entró en vigencia el 23 de julio de 2.016.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Esta Ley N°
27.260 se encuentra dividida en dos libros (</span><span lang="es-AR"><i>Libro</i></span><span lang="es-AR">
</span><span lang="es-AR"><i>I
y II</i></span><span lang="es-AR">),
que son los que constituyen la columna vertebral de la misma, y a su
vez cada uno de los ellos contienen diversos </span><span lang="es-AR"><i>Títulos</i></span><span lang="es-AR">,
según la especialidad que trata cada uno.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Atento a la
cantidad de temas que se legislan en la Ley, hemos decidido dividir
el análisis normativo en tres capítulos diferentes, con el fin de
diferenciar y analizar con la mejor precisión posible, los distintos
tópicos de la misma, para así facilitar su análisis y estudio.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sin perjuicio de
ello, y a modo de trazar un mapa ilustrativo de la norma, a
continuación nos introducimos al tema, detallando el esquema general
con que fue diseñada.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol type="I">
<li><div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><u><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Introducción:
Ley Ómnibus: su esquema</span></b></u></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Como se anticipó,
la norma está dividida en dos libros, y cada uno de ellos contiene a
su vez diversos capítulos y títulos, según se detalla a
continuación:</span></span></div>
<div align="CENTER" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm; margin-right: 1.09cm;">
<span lang="es-AR"><i><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Libro I</span></b></i></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Crea el </span><span lang="es-AR"><i>“Programa
Nacional de Reparación Histórica para Jubilados y Pensionados”</i></span><span lang="es-AR">,
a través del cual se regula el pago a jubilados por juicios
pendientes y reajuste de haberes.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Este </span><span lang="es-AR"><i>Libro
I</i></span><span lang="es-AR">
está compuesto por siete </span><span lang="es-AR"><i>Títulos</i></span><span lang="es-AR">.</span></span></div>
<ul>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 1°,</i></span><span lang="es-AR">
contiene por tres capítulos: de </span><span lang="es-AR"><i>“Disposiciones
Generales”</i></span><span lang="es-AR">,
</span><span lang="es-AR"><i>“Disposiciones
Particulares”</i></span><span lang="es-AR">,
y </span><span lang="es-AR"><i>“Autoridad
de Aplicación”</i></span><span lang="es-AR">,
respectivamente.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 2°,</i></span><span lang="es-AR">
crea el </span><span lang="es-AR"><i>“Consejo
de Sustentabilidad Previsional”</i></span><span lang="es-AR">,
en un único capítulo.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 3°,</i></span><span lang="es-AR">
establece la </span><span lang="es-AR"><i>“Pensión
Universal Para el Adulto Mayor”</i></span><span lang="es-AR">,
en un único capítulo.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 4°</i></span><span lang="es-AR">,
establece la </span><span lang="es-AR"><i>“Ratificación
de Acuerdos”</i></span><span lang="es-AR">
referidos a la temática, en un único capítulo. </span>
</span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 5°</i></span><span lang="es-AR">,
realiza una </span><span lang="es-AR"><i>“Armonización
de Sistemas Previsionales”</i></span><span lang="es-AR">,
en un único capítulo.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 6°</i></span><span lang="es-AR">,
legisla la </span><span lang="es-AR"><i>“Afectación
de los Recursos del Fondo de Garantía de Sustentabilidad del
Sistema Integrado Previsional Argentino”</i></span><span lang="es-AR">,
dividido en dos Capítulos, uno sobre los </span><span lang="es-AR"><i>“Recursos
Aplicables”</i></span><span lang="es-AR">,
y en donde se prevé la </span><span lang="es-AR"><i>“Adecuación
del Fondo de Garantía de Sustentabilidad del Sistema Integrado
Previsional Argentino”</i></span><span lang="es-AR">,
respectivamente.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 7°,</i></span><span lang="es-AR">
legisla las </span><span lang="es-AR"><i>“Disposiciones
Finales”</i></span><span lang="es-AR">
de esta parte de norma.</span></span></div>
</li>
</ul>
<div align="CENTER" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="CENTER" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm; margin-right: 1.09cm;">
<span lang="es-AR"><i><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Libro II</span></b></i></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Más diverso y
abarcativo que el </span><span lang="es-AR"><i>Libro
I</i></span><span lang="es-AR">,
este </span><span lang="es-AR"><i>Libro</i></span><span lang="es-AR">
crea un </span><span lang="es-AR"><i>“Régimen
General de Sinceramiento Fiscal”, </i></span><span lang="es-AR">posibilitando
la exteriorización de bienes no declarados, la regularización de
deudas impositivas, modificando impuestos (a las Ganancias, a la
Ganancia Mínima Presunta y Sobre los Bienes Personales), y otorgando
beneficios a los contribuyentes cumplidores.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Este </span><span lang="es-AR"><i>Libro
II</i></span><span lang="es-AR">
también contiene siete </span><span lang="es-AR"><i>Títulos</i></span><span lang="es-AR">,
a saber:</span></span></div>
<ul>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 1°,</i></span><span lang="es-AR">
establece un </span><span lang="es-AR"><i>“Sistema
voluntario y excepcional de Declaración de Tenencia de Moneda
Nacional, Extranjera y de más Bienes en el País y en el Exterior”</i></span><span lang="es-AR">.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 2°</i></span><span lang="es-AR">,
posibilita la </span><span lang="es-AR"><i>“Regularización
Excepcional de Obligaciones Tributarias, de la Seguridad Social y
Aduaneras”.</i></span><span lang="es-AR">
</span>
</span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 3°,</i></span><span lang="es-AR">
establece ciertos </span><span lang="es-AR"><i>“Beneficios
para Contribuyentes Cumplidores”</i></span><span lang="es-AR">.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 4°,</i></span><span lang="es-AR">
contiene una </span><span lang="es-AR"><i>“Modificación
del Impuesto Sobre los Bienes Personales”.</i></span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 5°</i></span><span lang="es-AR">,
contiene una </span><span lang="es-AR"><i>“Modificación
del Impuesto a las Ganancias, y derogación del Impuesto a la
Ganancia Mínima Presunta”.</i></span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 6°,</i></span><span lang="es-AR">
crea una </span><span lang="es-AR"><i>“Comisión
Bicameral para la Reforma Tributaria”</i></span><span lang="es-AR">
nacional.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-right: 1.09cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>Título 7°,</i></span><span lang="es-AR">
establece las </span><span lang="es-AR"><i>“Disposiciones
Generales”</i></span><span lang="es-AR">
de rigor.</span></span></div>
</li>
</ul>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 6.25cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Del análisis de
los </span><span lang="es-AR"><i>Títulos</i></span><span lang="es-AR">
detallados en este </span><span lang="es-AR"><i>Libro
II</i></span><span lang="es-AR">
se desprende que el mismo trata dos materias diferentes, como son: la
exteriorización de bienes no declarados por un lado, y diferentes
aspectos tributarios por otro, a diferencia del </span><span lang="es-AR"><i>Libro
I</i></span><span lang="es-AR">,
que solo trata el tema de los jubilados.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="2" type="I">
<li><div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><u><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Disposición
del presente análisis</span></b></u></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Como se anticipó,
analizaremos a continuación la nueva norma, dividiendo el presente
</span><span lang="es-AR"><i>informe</i></span><span lang="es-AR">,
en tres capítulos, dentro de cada uno de los cuales se tratará en
forma independiente y detallada los temas que regula.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">En esta primera
oportunidad, analizamos parte de la diferente normativa tributaria
incluida en el </span><span lang="es-AR"><i>Libro
II</i></span><span lang="es-AR">
de la Ley, por tres razones de orden práctico: </span><span lang="es-AR"><i>1°</i></span><span lang="es-AR">
atento a que la independencia de la temática de cada uno de los
libros lo permite, 2° a la mayor cantidad de consultas que hemos
recibido sobre este aspecto de la Ley, y 3° al mayor interés
práctico que reviste el contenido de este Libro para nuestros
clientes.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Comenzaremos
entonces con el análisis de los </span><span lang="es-AR"><i>Títulos</i></span><span lang="es-AR">
</span><span lang="es-AR"><i>2°</i></span><span lang="es-AR">,
</span><span lang="es-AR"><i>3°</i></span><span lang="es-AR">,
</span><span lang="es-AR"><i>4°</i></span><span lang="es-AR">,
</span><span lang="es-AR"><i>5°</i></span><span lang="es-AR">
y </span><span lang="es-AR"><i>6°
</i></span><span lang="es-AR">del
</span><span lang="es-AR"><i>Libro
II</i></span><span lang="es-AR">.</span></span></div>
<div align="CENTER" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="3" type="I">
<li><div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><u><b>Análisis
del </b></u></span><span lang="es-AR"><i><u><b>Libro
II</b></u></i></span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="CENTER" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>-III.a-
</b></span>
</span></div>
<div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i><b>Título
II</b></i></span><span lang="es-AR"><b>:
</b></span><span lang="es-AR"><i><b>“Regularización
excepcional de obligaciones tributarias, de la seguridad social y
aduaneras”</b></i></span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">El </span><span lang="es-AR"><i>Título</i></span><span lang="es-AR">
</span><span lang="es-AR"><i>Segundo</i></span><span lang="es-AR">
del </span><span lang="es-AR"><i>Libro
II</i></span><span lang="es-AR">
de la Ley que comentamos establece un régimen de regularización de
deudas tributarias, junto con una exención de intereses y multas,
que seguidamente comentamos.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sujetos
(art. 52)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">El presente
régimen está dirigido a todos los </span><span lang="es-AR"><b>contribuyentes</b></span><span lang="es-AR">
y </span><span lang="es-AR"><b>responsables</b></span><span lang="es-AR">
de los </span><span lang="es-AR"><b>tributos
nacionales</b></span><span lang="es-AR">
y de los </span><span lang="es-AR"><b>recursos
de la seguridad social</b></span><span lang="es-AR">,
cuya aplicación, percepción y fiscalización se encuentra a cargo
de la A.F.I.P., respecto de las obligaciones vencidas al 31 de mayo
de 2.016 inclusive.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">También está
dirigido a favor de aquellos </span><span lang="es-AR"><b>sujetos
que hubieren cometido infracciones </b></span><span lang="es-AR">relacionadas
con las obligaciones mencionadas, con </span><span lang="es-AR"><b>excepción</b></span><span lang="es-AR">
de los aportes y contribuciones con destino al sistema de obras
sociales y cuotas con destino al régimen de riesgo de trabajo.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="2" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Plazo
de vigencia y adhesión (art. 52)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Los sujetos
indicados podrán acogerse al presente </span><span lang="es-AR"><i>Régimen</i></span><span lang="es-AR">,
por todas las </span><span lang="es-AR"><b>obligaciones
vencidas al 31 de mayo de 2.016 inclusive</b></span><span lang="es-AR">;
y podrán hacerlo entre el primer mes calendario posterior a la fecha
de publicación de la reglamentación del </span><span lang="es-AR"><i>Régimen</i></span><span lang="es-AR">,
y hasta el 31 de marzo de 2.017 inclusive.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="3" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Objeto.
Obligaciones comprendidas (arts. 52 - 2° p. y 53)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El régimen tiene
por objeto la regularización de las siguientes obligaciones:</span></span></div>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Obligaciones
correspondientes al </span><span lang="es-AR"><b>Fondo
para la Educación y Promoción Cooperativa</b></span><span lang="es-AR">
(Ley 23.427), </span>
</span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Los
</span><span lang="es-AR"><b>cargos
complementarios</b></span><span lang="es-AR">
por </span><span lang="es-AR"><b>tributos
a la exportación o importación</b></span><span lang="es-AR">;</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Las
</span><span lang="es-AR"><b>liquidaciones
complementarios</b></span><span lang="es-AR">
por </span><span lang="es-AR"><b>tributos
a la exportación o importación</b></span><span lang="es-AR">
comprendidas en el procedimiento para las </span><span lang="es-AR"><b>infracciones</b></span><span lang="es-AR">
del Código Aduanero (Ley 22.415);</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Los
importes que en concepto de </span><span lang="es-AR"><b>estímulos
a la exportación</b></span><span lang="es-AR">
debieran restituirse al fisco nacional.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Obligaciones
en discusión administrativa</b></span><span lang="es-AR">
o estén sometidas a un </span><span lang="es-AR"><b>procedimiento
administrativo o judicial</b></span><span lang="es-AR">
a la fecha de publicación del a Ley. </span>
</span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En cualquiera de
estos supuestos, el contribuyente deberá:</span></span></div>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Allanarse</b></span><span lang="es-AR">
en forma incondicional por las obligaciones a regularizar y en
discusión. Este allanamiento puede ser total o parcial y en
cualquier etapa o instancia (administrativa o judicial),</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Desistir
y renunciar</b></span><span lang="es-AR">
de toda acción y/o derecho posible (inclusive del de repetir lo
pagado),</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Asumir
pago</b></span><span lang="es-AR">
de las costas y gastos causídicos, cuando se trate de procesos
judiciales. </span>
</span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="6">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Obligaciones</b></span><span lang="es-AR">
cuya facultad para determinarlas y exigirlas hubieran prescripto
para la A.F.I.P., y sobre las cuales se hubiera formulado denuncia
penal tributaria o penal económica, según corresponda.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><u><b>Exclusión</b></u></span><span lang="es-AR">:
no están alcanzadas por este régimen las obligaciones vencidas o
infracciones cometidas, que estén vinculadas con regímenes
promocionales que concedan beneficios tributarios.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="4" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Suspensión
acciones (art. 54)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Al acogerse al
</span><span lang="es-AR"><i>Régimen
de Regularización</i></span><span lang="es-AR">
que establece la Ley, se produce la inmediata suspensión de las
acciones penales tributarias y aduaneras en curso, así como también
la interrupción del curso de la prescripción penal, aun cuando no
se haya efectuado la denuncia penal correspondiente, salvo que la
acción de que se trate cuente con sentencia firme, en cuyo caso
deberá cumplirse con la misma.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Luego, la
cancelación de la deuda, por cualquiera de los medios previstos en
la norma, provoca la extinción de la acción penal (tributaria y/o
aduanera, según el caso) correspondiente, en la medida que no exista
sentencia a la fecha de cancelación.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="5" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Caducidad
de planes de pago (art. 54 últ. p.)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Si llegara a
declararse la caducidad del plan de facilidades de pago que otorga la
norma, se reanudará la acción penal tributaria o aduanera según
corresponda, o se habilitará a la A.F.I.P. para que realice los
actos y/o denuncias penales que en su caso correspondan.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Esta caducidad
implica así mismo la reanudación en el cómputo de los plazos
suspendidos respecto de las acciones penales en curso.</span></span></div>
<ol start="6" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Beneficios
del régimen: exención y/o condonación a favor de los
contribuyentes (arts. 55, 56, 59, 61)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">La norma
establece, con alcance general, y como principal beneficio, que
aquellos contribuyentes que adhieran al </span><span lang="es-AR"><i>Régimen</i></span><span lang="es-AR">,
obtendrán la exención y/o condonación de las siguientes
obligaciones:</span></span></div>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Multas,
intereses y demás sanciones</b></span><span lang="es-AR">
previstas en las leyes: N° 11.683 (Ley de Procedimiento Tributario,
t.o. 1998 y modificaciones), N° 17.250 (Caja Nacional de
Previsiones), N° 22.161 (Cajas de Subsidios y Asignaciones
Familiares), y N° 22.415 (Código Aduanero) que no se encuentren
firmes al omento del acogimiento al régimen de regularización.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Se
<b>condonan en un 100%</b>:
</span></div>
</li>
</ol>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Los
</span><span lang="es-AR"><b>intereses
resarcitorios y punitorios</b></span><span lang="es-AR">
que se adeuden como consecuencia de la falta de pago falta total o
parcial de pago de los gravámenes, retenciones, percepciones,
anticipos y demás pagos a cuenta a favor del Fisco Nacional,
(intereses del art. 37 de la Ley N° 11.683, t.o.1.998). </span>
</span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Los
</span><span lang="es-AR"><b>intereses</b></span><span lang="es-AR">
que generan las deudas de capital y </span><span lang="es-AR"><b>multas</b></span><span lang="es-AR">
como consecuencia de ejecución judicial (intereses del art. 52 de
la Ley N° 11.683, t.o. 1.998).</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Los
</span><span lang="es-AR"><b>intereses</b></span><span lang="es-AR">
del capital adeudado y adherido al régimen de regularización de
los aportes personales de los trabajadores autónomos (intereses del
art. 10 – inc. </span><span lang="es-AR"><i>c)</i></span><span lang="es-AR">
de la Ley N° 24.241), </span>
</span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Los
</span><span lang="es-AR"><b>intereses</b></span><span lang="es-AR">
del capital adeudado de los sujetos adheridos al régimen del SIJP
(Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones) que realicen en la
República Argentina, alguna de las siguientes actividades en forma
autónoma (intereses del art. 2 – inc. </span><span lang="es-AR"><i>b)
</i></span><span lang="es-AR">de
la Ley N° 24.241):</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.25cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i>a)</i>
Dirección, administración o conducción de cualquier empresa,
organización, establecimiento o explotación con fines de lucro, o
sociedad comercial o civil, aunque por esas actividades no obtengan
retribución, utilidad o ingreso alguno.
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.25cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i>b)</i>
Profesión desempeñada por graduado en universidad nacional o en
universidad provincial o privada autorizada para funcionar por el
Poder Ejecutivo, o por quien tenga especial habilitación legal para
el ejercicio de profesión universitaria reglamentada.
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.25cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i>c)</i>
Producción o cobranza de seguros, reaseguros, capitalización,
ahorro, ahorro y préstamo, o similares.
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.25cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i>d)</i>
Cualquier otra actividad lucrativa no comprendida en los apartados
precedentes.</span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="3">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">De
los intereses previstos en los artículos 37 y 52 de la Ley N°
11.683 arriba comentados, y aquellos que puede fijar el Tribunal
Fiscal de la Nación cuando considera que existen apelaciones
maliciosas (art. 168 de la Ley 11.683 –t.o. 1998-), así como
también los intereses sobre multas y tributos aduaneros, en el
importe que por el total de los intereses supere los porcentajes que
fija la norma, y se detallan a continuación:</span></span></div>
</li>
</ol>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Período
fiscal 2.015 y obligaciones mensuales vencidas al 31 de mayo de </span>
</span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1.25cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">2.016: se
condona el 10% del capital adeudado;</span></span></div>
<ol start="2" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Período
fiscales 2.013 y 2.014: se condona el 25% de lo adeudado;</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Períodos
fiscales 2.011 y 2.012: se condona el 50% de lo adeudado;</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Períodos
fiscales 2.010 y anteriores: se condona 75% de lo adeudado.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En todos los
casos debe tratarse de obligaciones que no hayan sido canceladas o
cumplidas con anterioridad a la vigencia de esta Ley, y vencidas o
cometidas (en el caso de infracciones) con anterioridad al 31 de mayo
de 2.016</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="4">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Deudas
en ejecución judicial</b></span><span lang="es-AR">:
se deberá acreditar la adhesión al régimen ante el Tribunal que
corresponda, y una vez dictada y firme la resolución judicial que
tenga por formalizado el allanamiento a la pretensión fiscal, se
podrá solicitar al Juez el archivo de las actuaciones.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Si la solicitud
del </span><span lang="es-AR"><b>plan
de pagos resulta anulada o se rechaza</b></span><span lang="es-AR">
el plan por cualquier causa, la A.F.I.P. continuará con la acción
iniciada.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Si en cambio </span><span lang="es-AR"><b>el
plan de facilidades de pago se declara caduco</b></span><span lang="es-AR">,
se deberá iniciar una nueva ejecución por el saldo adeudado.</span></span></div>
<ol start="5">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Planes
de facilidades pago caducos</b></span><span lang="es-AR">:
los planes de pago por obligaciones adeudadas al 31 de mayo de 2.016
que se encuentren caducos pueden regularizarse a través del
presente </span><span lang="es-AR"><i>Régimen</i></span><span lang="es-AR">.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Planes
de pago actuales con normal cumplimiento</b></span><span lang="es-AR">:
podrán ser reformulados siempre que se encuentren vigentes al
momento de entrada de vigencia del Régimen, salvo aquellos
contribuyentes denunciados penalmente que hayan solicitado en forma
previa la extinción de la acción penal iniciada de conformidad a
lo que establece el art. 16 de la Ley Penal Tributaria N° 24.769, a
lo que se le podrá aplicar las exenciones y/o condonaciones
comentadas anteriormente en el presente título (art. 55), siempre
que no se encuentren canceladas a la fecha de entrada en vigencia
del presente Régimen.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La
liberación de las multas y sanciones que concede la norma, implica
también la baja del contribuyente del Registro Público de
Empleadores con Sanciones Laborales (REPSAL).</span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="7" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Condición
para la condonación de multas, sanciones e intereses (art. 56, 57)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Condonación
de multas </b></span>
</span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La condonación
de las multas y demás sanciones correspondientes a infracciones
formales cometidas hasta el 31 de mayo de 2.016 que no se encuentren
firmes ni hayan sido abonadas, operará cuando en forma previa a la
fecha en que finalice el plazo para acogerse al presente régimen, se
haya cancelado la obligación formal correspondiente.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Si se hubiera
abierto sumario administrativo (art. 70 Ley 11.683), se podrá
obtener el beneficio cuando se subsane el acto u omisión atribuido
al contribuyente, con anterioridad a la fecha de vencimiento para
acogerse al régimen de regularización. </span>
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Sin embargo, si
se tratare de transgresión a </span><span lang="es-AR"><b>deberes
formales ocurridos </b></span><span lang="es-AR">con
anterioridad al 31 de mayo de 2.016, y no fuese posible que dicho
deber sea cumplido con posterioridad a la comisión de la infracción,
la sanción quedará condonada de oficio.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Respecto a las
multas y demás sanciones por </span><span lang="es-AR"><b>obligaciones
sustanciales</b></span><span lang="es-AR">,
devengadas al 31 de mayo de 2.016 que no se encuentran firmes a la
fecha de entrada en vigencia de esta Ley y cuya obligación principal
hubiera sido cancelada a dicha fecha, serán condonadas de pleno
derecho, como </span>también
lo serán los <b>intereses
correspondientes al capital</b>
que hubiera sido cancelado con anterioridad a la entrada en vigencia
de la Ley.</span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="2">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Condonación
de intereses</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Para obtener la
liberación de las multas, sanciones e interés en la forma que la
Ley indica, se establece además que los contribuyentes </span><span lang="es-AR"><b>deberán
cumplir respecto del capital, multas firmes e intereses no
condonados, con alguna de las siguientes condiciones</b></span><span lang="es-AR">:</span></span></div>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Cancelación
de contado, beneficio: reducción del 15% de la deuda consolidada.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Cancelación
mediante plan de pago, según alguna de las siguientes
modalidades/condiciones, beneficios:</span></span></div>
</li>
</ol>
<ol type="a">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Plan
de pago de conformidad con la reglamentación a dictarse, con una
cancelación anticipada de un 5% de la deuda consolidada;</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Opciones
para </span><span lang="es-AR"><b>Micro
y Pequeñas Empresas</b></span><span lang="es-AR">:
podrán optar por el plan de pago indicado en el apartado </span><span lang="es-AR"><i>a)</i></span><span lang="es-AR">,
o ingresar un pago cuenta del 10% de la deuda, y el saldo hasta en
90 cuotas mensuales con el interés de tasa pasiva del BNA.;</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="3" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Opciones
para </span><span lang="es-AR"><b>Medianas
y Grandes Empresas</b></span><span lang="es-AR">:
podrán optar por el plan de pago indicado en el apartado </span><span lang="es-AR"><i>a)</i></span><span lang="es-AR">,
o ingresar un pago a cuenta del 15% de la deuda, y el saldo hasta en
90 cuotas mensuales con un interés de tasa pasiva del BNA, sujeto a
un piso en dicha la tasa del 1,5% mensual.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Contribuyentes
en estado de emergencia</b></span><span lang="es-AR">
a la fecha de entrada en vigencia de la Ley (desastre agropecuario -
Ley 26.509): no se requiere cancelación anticipada como en los
casos anteriores, pero gozan también de un plan de pagos de 90
cuotas, con un interés fijo más bajo, establecido en un 1%
mensual.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En todos los
casos el contribuyente puede cancelar anticipadamente el plan de
pago, algo que actualmente no resulta tan sencillo.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Las Micro y
Pequeñas Empresas serán definidas según lo disponga la Secretaría
de Emprendedores y de la Pequeña y Mediana Empresa de la Nación.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="8" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Plan
de pagos para Estados provinciales y C.A.B.A. (art. 58)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Se fija un plan
de pagos para las provincias y C.A.B.A. que adeuden contribuciones
patronales ante A.F.I.P., que será de 90 cuotas mensuales, con una
tasa de interés calculada conforme a la base pasiva del B.N.A.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Se podrá
acceder a este plan hasta el 31 de diciembre de 2.016, y para ello
deberá además realizar un pago a cuenta por el 10% de la deuda
consolidada.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Así la A.F.I.P.
podrá ofrecer a los estados provinciales y a C.A.B.A. un tratamiento
análogo al dispuesto actualmente para las Universidad Nacionales por
el Decreto 1.571 del 1° de noviembre de 2.010.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En cualquiera de
estos dos supuestos, las cuotas de los planes de facilidades de pago
que cada una de las provincias y/o C.A.B.A. suscriba, serán
detraídas de la coparticipación federal de impuestos que a cada una
corresponda.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="9" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Régimen
para los agentes de retención y percepción (art. 60)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Estos quedarán
liberados de multas y cualquier sanción que no se encuentre firme a
la fecha de vigencia de la Ley, cuando exterioricen y paguen, a
través de alguno de los planes de pago que concede el </span><span lang="es-AR"><i>Régimen</i></span><span lang="es-AR">
(art. 57), el importe que hubieran omitido retener o percibir, o que
habiéndolo hecho, no lo hubieran ingresado.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="10" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Obligaciones
excluidas del Régimen de Regularización Excepcional de
Obligaciones Tributarias, de la Seguridad Social y Aduaneras (art.
62)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sin perjuicio de
las facilidades de pago y beneficios que establece la Ley que
comentamos, la misma prevé en forma expresa que no estará sujetos a
reintegro o repetición, las sumas canceladas con anterioridad a la
fecha de vigencia de la Ley, en concepto de intereses y multas.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">-III.b-</span></b></span></div>
<div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i><b>Título
Tercero</b></i></span><span lang="es-AR"><b>:
</b></span><span lang="es-AR"><i><b>“Beneficios
para Contribuyentes Cumplidores”</b></i></span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">El </span><span lang="es-AR"><i>Título</i></span><span lang="es-AR">
</span><span lang="es-AR"><i>Tercero
</i></span><span lang="es-AR">del
</span><span lang="es-AR"><i>Libro
II</i></span><span lang="es-AR">
de la Ley que comentamos establece, por primera vez en una ley de
este tipo, beneficios para los contribuyentes que han tenido un
correcto comportamiento fiscal, sin perjuicio de que, debemos
decirlo, los estándares para ser considerado </span><span lang="es-AR"><i>contribuyente
cumplidor</i></span><span lang="es-AR">
son demasiado exigentes.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sujetos
(arts. 63, 66)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Se establecen
ciertos beneficios fiscales respecto del I.S.B.P. e I.G. para los
contribuyentes que hayan cumplido en cabal forma con sus obligaciones
tributarias correspondientes a los dos períodos inmediatos
anteriores al período fiscal 2.016. </span>
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Se consideran
contribuyentes cumplidores a los efectos de la Ley:</span></span></div>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Contribuyentes
que en los períodos fiscales 2.014 y 2.015, no hayan adherido a
régimen de exteriorización voluntario de la Ley 26.860, ni a
ninguno de los planes de pago particulares otorgados por A.F.I.P. a
través de las diferentes Resoluciones Generales de </span><span lang="es-AR"><i>“Mis
Facilidades” </i></span><span lang="es-AR">(en
la gestión anterior) y del </span><span lang="es-AR"><i>“Plan
Permanente de Regularización de Deuda ante A.F.I.P.” </i></span><span lang="es-AR">(de
la actual gestión).</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Contribuyentes
que no posean deudas en condición de ser ejecutadas por A.F.I.P. a
la fecha de vigencia de la Ley, ni que en los períodos fiscales
2.014 y 2.015 hayan sido ejecutados y/o condenado fiscalmente. </span>
</span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Sin
embargo no se consideran </span><span lang="es-AR"><i>contribuyentes
cumplidores</i></span><span lang="es-AR">
a quienes habiendo reunido los requisitos que comentamos
precedentemente, adhieran al régimen de exteriorización de bienes,
como se especifica en el apartado </span><span lang="es-AR"><i>iv</i></span><span lang="es-AR">
del presente.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; margin-left: 1cm;">
</div>
<ol start="2" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Objeto:
los beneficios</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Aquellos
contribuyentes que se consideren </span><span lang="es-AR"><i>cumplidores</i></span><span lang="es-AR">
a los efectos de la Ley, gozarán de los siguientes beneficios
fiscales:</span></span></div>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Exención
del I.S.B.P. por los períodos fiscales 2.016, 2.017 y 2.018
inclusive (incluidos los responsables sustitutos indicados en la Ley
S.I.B.P.).</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En
caso de haberse ingresado algún anticipo del I.S.B.P. en el período
fiscal 2.016, los mismos podrán ser devueltos o compensados.</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Aquellos
contribuyentes que NO sean alcanzados por el I.S.B.P. serán
eximidos I.G. aplicables a la primera cuota del sueldo anual
complementario (en adelante S.A.C. indistintamente) del período
fiscal 2.016.</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Si bien la norma
no lo aclara, como la misma entrará definitivamente en vigencia con
posterioridad al pago de la primera cuota del S.A.C. (que en efecto
ya debería haberse concretado), estimamos que será de aplicación
lo mencionado en el apartado </span><span lang="es-AR"><i>“2”</i></span><span lang="es-AR">
de este apartado (devolución o compensación según lo establezca la
reglamentación).</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="3" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Plazo
(art. 64)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El plazo para
acogerse a este beneficio (de conformidad a lo que establezca la
reglamentación), será hasta el 31 de marzo de 2.017 inclusive.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="4" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Excluidos
de los beneficios para contribuyentes cumplidores (art. 65)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">No gozarán de
los beneficios establecidos para </span><span lang="es-AR"><i>contribuyentes
cumplidores</i></span><span lang="es-AR">
(exenciones de los puntos </span><span lang="es-AR"><i>1,
2 </i></span><span lang="es-AR">y</span><span lang="es-AR"><i>
3 </i></span><span lang="es-AR">del
apartado anterior) aquellos sujetos que hayan acogido al </span><span lang="es-AR"><i>Sistema
Voluntario y Excepcional de Declaración de Tenencia de Moneda
Extranjera y Demás Bienes</i></span><span lang="es-AR">
</span><span lang="es-AR"><i>en
el País y el Exterior</i></span><span lang="es-AR">
que prevé la misma Ley.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">-III.c-</span></b></span></div>
<div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i><b>Capítulo
Cuarto:</b></i></span><span lang="es-AR"><b>
</b></span><span lang="es-AR"><i><b>“Modificación
del Impuesto Sobre los Bienes Personales”</b></i></span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">El </span><span lang="es-AR"><i>Título</i></span><span lang="es-AR">
</span><span lang="es-AR"><i>Cuarto
</i></span><span lang="es-AR">del
</span><span lang="es-AR"><i>Libro
II</i></span><span lang="es-AR">
de la Ley que comentamos modifica la Ley del Impuesto Sobre los
Bienes Personales N° 23.966 (t.o. 1.997 y modificaciones, en
adelante denominada L.S.I.B.P.).</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Derogación
del inciso </b></span><span lang="es-AR"><i><b>i)</b></i></span><span lang="es-AR"><b>
del artículo 21 de la L.I.S.B.P. (art. 67) </b></span>
</span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El inciso de este
artículo que se deroga establecía que estarán exentos del impuesto
los bienes gravados cuyo valor sea igual o inferior a $305.00, y
cuando el valor supere esa suma, serán gravados por el total y no
por el monto en que la supera.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Esta exención es
eliminada debido a que luego la norma, como veremos más adelante,
declara como NO GRAVADOS (en lugar de exentos hasta un tope) a los
mismos bienes, pero incrementando los valores, con las consecuencias
que luego detallamos.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="2" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><b>Modificación
del inciso g) del artículo 22 de la L.I.S.B.P. (art. 68) </b></span>
</span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">En este artículo
se establece la forma en que se valúan los bienes situados en el
país, y el inciso </span><span lang="es-AR"><i>g)</i></span><span lang="es-AR">
se refiere específicamente a los objetos personales y del hogar,
salvo objetos de arte, colección y antigüedades (incluidos en el
inc. </span><span lang="es-AR"><i>e)</i></span><span lang="es-AR">
del artículo).</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">La modificación
establecida indica que ahora los objetos del inciso </span><span lang="es-AR"><i>g)</i></span><span lang="es-AR">
(personales y del hogar) se valuarán por su costo.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="3" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Nuevo
artículo 24 (art. 69)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El antiguo
artículo 24 de la Ley fijaba un mínimo exento, y había sido
derogado en el 2.007 a través de la ley 26.317, de manera que
actualmente no existía artículo N° 24.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Se incorpora
nuevamente un artículo 24 a la Ley, y se fija como bienes </span><span lang="es-AR"><b>no
alcanzados</b></span><span lang="es-AR">
por el I.S.B.P. (salvo lo dispuesto para las acciones de capital y
demás títulos mencionados en el artículo sin número incorporado a
continuación del artículo 25 de la L.S.I.B.P.) los bienes
pertenecientes a personas físicas domiciliadas en el país y
sucesiones indivisas radicadas en el mismo por los bienes situados en
el país y en el exterior (inc. </span><span lang="es-AR"><i>a)
</i></span><span lang="es-AR">del
art. 17 de la L.S.I.B.P.), que en su conjunto: </span>
</span></div>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para
el período fiscal 2.016 sean iguales o inferiores a $800.000;</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para
el período fiscal 2.017 sean iguales o inferiores a $950.000;</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para
el período fiscal 2.018 y siguientes sean iguales o inferiores a
$1.050.000;</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Con este artículo
se justifica la derogación del inciso </span><span lang="es-AR"><i>i)</i></span><span lang="es-AR">
del artículo 21 de la L.I.S.B.P., y se establece como NO ALCANZADOS
a la totalidad de los bienes de los sujetos indicados anteriormente,
por montos superiores a los que anteriormente contenía la norma, y
se fija que se tributará sobre el excedente de tales montos, ya que
la cifra indicada ahora está no alcanzada, en lugar de exenta, como
lo estaba anteriormente.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="4" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Forma
de tributar. Reducción de las alícuotas de los contribuyentes
domiciliados en el país, artículo 25 L.I.S.B.P.: el excedente
(arts. 70, 71)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Se sustituye el
artículo 25 de la L.S.I.B.P. que establecía las alícuotas para
determinar el impuesto, fijándose las siguientes:</span></span></div>
<ol>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para
el período fiscal 2.016: 0,75% sobre el excedente;</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para
el período fiscal 2.017: 0,50% sobre el excedente;</span></span></div>
</li>
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para
el período fiscal 2.018 y siguientes: 0,25% sobre el excedente;</span></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Además en el
mismo artículo, para evitar una doble imposición, se establece que
los contribuyentes podrán computar como pago a cuenta del impuesto a
las sumas efectivamente pagadas en el exterior por gravámenes
similares, hasta el incremento de la obligación fiscal originado por
la incorporación de los bienes situados en el interior.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Así mismo se
reduce la alícuota por la que deben tributar los contribuyentes
radicados en el exterior (primer párrafo del artículo sin número a
continuación del art. 25 L.I.S.B.P.), de 0,50% centésimos a 0,25%
centésimos.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="5" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Reducción
de alícuotas de los contribuyentes domiciliados en el exterior
(art. 72)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Se reduce la
alícuota establecida para los sujetos domiciliados en el país y los
sujetos domiciliados en el exterior por los bienes el país, deberán
tributar con carácter de pago único al 31 de diciembre de cada año
en la misma forma establecida para los sujetos domiciliados en el
país (comentada en el pto. </span><span lang="es-AR"><i>iv.</i></span><span lang="es-AR">
de este capítulo).</span></span></div>
<div align="CENTER" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">-III.d-</span></b></span></div>
<div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i><b>Capítulo
Quinto:</b></i></span><span lang="es-AR"><b>
</b></span><span lang="es-AR"><i><b>“Modificación
del Impuesto a las Ganancias y Derogación del Impuesto a la
Ganancias Mínima Presunta”</b></i></span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">El </span><span lang="es-AR"><i>Título</i></span><span lang="es-AR">
</span><span lang="es-AR"><i>Quinto
</i></span><span lang="es-AR">del
</span><span lang="es-AR"><i>Libro
II</i></span><span lang="es-AR">
de la Ley que comentamos modifica la Ley del Impuesto a las Ganancias
N° 20.628 (t.o. 1.997 y modificaciones, en adelante L.I.G.), en
referencia a las ganancias de fuente extranjera y actualizaciones de
ganancias; y además deroga en forma lisa y llana el Impuesto a la
Ganancia Mínima Presunta (en adelante, I.G.M.P.).</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Diferencias
de cambio (art. 73)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Anteriormente se
establecía en el inciso </span><span lang="es-AR"><i>c)</i></span><span lang="es-AR">
del artículo 137 de la L.I.G., que las actualizaciones que
constituyen ganancias de fuente extranjera, comprendían a las
diferencias de cambio, mientras que la modificación introducida
ahora dice que dichas actualizaciones NO comprenden a las diferencias
de cambio, adaptando la así norma a la realidad (y variabilidad)
económica imperante en nuestro país desde siempre.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="2" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Actualización
de resultados (art. 74)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Se modifica
también el cuarto párrafo del art. 154 de la L.I.G., en tanto antes
establecía que respecto de las actualizaciones previstas en la ley,
si los costos o inversiones a actualizar debían computarse en moneda
argentina, se convertirán a la moneda del país en el que se
encontrasen situados, al tipo de cambio vendedor, correspondiente a
la fecha a que se refiere la determinación de dichos costos o a la
de realización de las inversiones, mientras que ahora es al tipo de
cambio vendedor “a la fecha en que se produzca la enajenación de
dichos bienes”.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Esta modificación
sigue también el criterio destacado anteriormente, ya que pocas
veces los bienes y costos de inversión conservan el mismo valor en
diferentes épocas.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<ol start="3" type="i">
<li><div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Eliminación
del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (art. 76)</span></b></span></div>
</li>
</ol>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Al final de este
capítulo la norma elimina, a partir del 1° de enero del año 2.019,
el Título V de la Ley 25.063, lo que implica una derogación sin más
de dicho impuesto, a partir del período fiscal 2.019.</span></span></div>
<div align="CENTER" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">-III.e-</span></b></span></div>
<div align="CENTER" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i><b>Título
Sexto:</b></i></span><span lang="es-AR"><b>
</b></span><span lang="es-AR"><i><b>“Comisión
Bicameral para la Reforma Tributaria”</b></i></span></span></div>
<div align="JUSTIFY" lang="es-AR" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Podría decirse
que las modificaciones fiscales introducidas que comentamos
precedentemente resultan insuficientes, y en efecto lo son.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Pero cierto es
también que una modificación integral de nuestro sistema fiscal es
necesaria y compleja, y no podría haber sido abarcada en una sola
norma como la que comentamos.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">En virtud de esta
inteligencia, en el </span><span lang="es-AR"><i>Título
VI</i></span><span lang="es-AR">
de la norma se prevé la creación dentro del ámbito del Poder
Legislativo Nacional, de una </span><span lang="es-AR"><i>“Comisión
Bicameral para la Reforma Tributaria”</i></span><span lang="es-AR">.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Esta </span><span lang="es-AR"><i>Comisión</i></span><span lang="es-AR">
deberé integrarse por quince diputados y quince senadores, debiendo
respetar la pluralidad y proporcionalidad de los distintos bloques
políticos.</span></span></div>
<div align="JUSTIFY" style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; text-indent: 1cm;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Solo resta
esperar que la mentada comisión se conforme con rapidez e idoneidad,
y que en realidad respete la forma plural y proporcional que ordena,
para que finalmente la misma actúe con la seriedad, prudencia y (al
mismo tiempo) con la premura que la reforma nacional necesita, para
lograr superar años de inequidad e injusticia fiscal.</span></span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-19076775035419643832016-05-19T05:15:00.000-07:002016-05-19T05:15:11.913-07:00La Resolución General AFIP Nº 3878/2016<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><span lang="es-AR"><b>Por Juan Cruz Cardoso</b></span></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><br /></span></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">En
el día de ayer (17/5/16) se publicó en el Boletín Oficial la R.G.
– A.F.I.P. N° 3.878/2.016, que modifica los plazos en el ingreso
del I.V.A. para posibilitar el desarrollo y crecimiento de las Micro,
Pequeñas y Medianas Empresas del país. </span>
</span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Con
esta medida se busca concretar una reducción de costos a los sujetos
mencionados, mediante el pago trimestral del Impuesto al Valor
Agregado, y de la simplificación de los procedimientos para la
obtención de los certificados de exclusión de los regímenes de
percepción, retención y pago a cuenta del gravamen.</span></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La
mencionada Resolución General – A.F.I.P. N° 3.878/2.016 se
encuentra vigente y operativa, y las modificaciones introducidas son
de plena aplicación.</span></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">A
continuación, se detallan los aspectos salientes de la Resolución
General: </span>
</span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i><b>i.-</b></i></span><span lang="es-AR"><b>
RG-AFIP N° 3878/2016</b></span></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">a)
Objeto de la norma</span></b></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Establecer
la posibilidad de cancelar el I.V.A. en forma trimestral, y facilitar
la obtención del Certificado de Exclusión de los regímenes de
retención, percepción y/o pago a cuenta del impuesto a través de
un trámite simplificado.</span><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote1sym" name="sdfootnote1anc"><sup>1</sup></a></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">b)
Sujetos alcanzados por el beneficio</span></b></span></div>
<ul>
<li><div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Las
Micro, Pequeñas y Medianas empresas (ley 25.300 – Res. N° 24 del
Min de Economía);</span></span></div>
</li>
<li><div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Personas
físicas correspondientes al sector servicios, cunado sus ventas
totales anuales expresadas en pesos sean inferiores o iguales al
límite establecido para la categoría Micro Empresa.</span></span></div>
</li>
<li><div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Los
responsables que desarrollen actividades agropecuarias en forma
exclusiva, quienes para poder acceder al presente régimen, deberán
previamente solicitar el desistimiento de la opción ejercida en el
marco de la RG-AFIP N° 1.745 y modificatorias, sin que sea
aplicable la limitación del artículo 4° (pago de compensaciones a
productores de ganado bobino);</span></span></div>
</li>
<li><div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Sujetos
</span><span lang="es-AR"><u>EXCLUIDOS</u></span><span lang="es-AR">:
</span><span lang="es-AR"><i>1)</i></span><span lang="es-AR">
todos aquellos que desarrollen actividades de construcción y
minería; y </span><span lang="es-AR"><i>2)</i></span><span lang="es-AR">
aquellos que se encuentren imputados penalmente por los delitos
previstos en las leyes N° 22.415 (Código Aduanero), N° 23.771 o
N° 24.769 (Ley Penal Tributaria 1 y 2) y modificatorias, o por
delitos comunes que tengan conexión con el incumplimiento de sus
obligaciones impositivas, de los recursos de la seguridad social o
aduaneras, cuando se haya dictado el auto de elevación a juicio. </span>
</span></div>
</li>
</ul>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">c)
Requisitos a cumplir para acceder al beneficio de la presente RG</span></b></span></div>
<ul>
<li><div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Poseer
la Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) con estado
administrativo activo sin limitaciones;</span></span></div>
</li>
<li><div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Declarar
y mantener actualizado ante A.F.I.P. el domicilio fiscal, así como
los domicilios de todos los locales y establecimientos; </span></span></div>
</li>
<li><div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Tener
actualizado en el Sistema Registral el código relacionado con la
actividad que desarrollan, de acuerdo con el “Clasificador de
Actividades Económicas (CLAE) - F. 883”, establecido por la
Resolución General N° 3.537, y encontrarse comprendidas
dentro de las actividades alcanzadas por lo dispuesto en el Artículo
1; </span></span></div>
</li>
<li><div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Constituir
ante la Administración Federal el “Domicilio Fiscal Electrónico”
(para ello los contribuyentes deberán manifestar su voluntad
expresa mediante la aceptación y transmisión vía Internet de la
fórmula de adhesión aprobada en el Anexo IV de la Resolución
General N° 2.109, sus modificatorias y su complementaria);</span></span></div>
</li>
<li><div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Contar
con el alta en los tributos pertinentes y no registrar falta de
presentación de las declaraciones juradas determinativas y/o
informativas correspondientes. </span></span></div>
</li>
<li><div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">No
encontrarse en concurso preventivo o quiebra.</span></span></div>
</li>
</ul>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">d)
Fecha a partir de la cual se comienza a obtener el beneficio de la
R.G. – A.F.I.P. 3878/2016</span></b></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La
solicitud del beneficio surtirá efectos desde el primer día del mes
de aprobación sobre la procedencia de la categorización de Micro,
Pequeña y Mediana empresa efectuada por la Secretaría de
Emprendedores y PyMEs del Ministerio de Producción.</span></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">e)
Pérdida de los beneficios de la R.G. – A.F.I.P. N° 3.878/2.016</span></b></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Los
beneficios de pago trimestral de I.V.A. y/o de exclusión de los
regímenes aludidos, se produce por cualquier de las siguientes
causales:</span></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>1)</i></span><span lang="es-AR">
A partir del primer día del mes siguiente a aquel en el que se
produzca alguno de los hechos que se indican a continuación: </span></span></div>
<ul>
<li><div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Desaparición
de las causales que motivaron el encuadramiento en la categorización
mencionada, o </span></span></div>
</li>
<li><div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Falta
de presentación de tres (3) declaraciones juradas mensuales del
impuesto al valor agregado correspondientes a un mismo año
calendario. </span></span></div>
</li>
</ul>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>2)</i></span><span lang="es-AR">
A partir del primer día del mes en que se produzca el incumplimiento
del pago trimestral, de acuerdo con el cronograma de vencimiento
dispuesto en el Artículo 5 de la R.F. – A.F.I.P. 3.878/2.016. </span></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">No
obstante, desde el primer día del mes siguiente a aquel en que opere
el vencimiento general para la presentación de la declaración
jurada del impuesto a las ganancias, correspondiente al mes de cierre
del ejercicio comercial del contribuyente o responsable, se dispondrá
la baja automática de los beneficios otorgados, en cuyo caso deberán
gestionar la respectiva solicitud a los fines de acceder nuevamente a
ellos.</span></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">f)
Procedimiento</span></b></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Los
responsables que se encuentren habilitados para obtener los
beneficios que se disponen en esta Resolución General, estarán
obligados a utilizar el “Sistema de Cuentas Tributarias”. </span>
</span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span lang="es-AR"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Además,
a los fines de cumplir con sus obligaciones de presentación y pago
deberán: </span></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>1)</i></span><span lang="es-AR">
Presentar de forma mensual las respectivas declaraciones juradas de
I.V.A. conforme a lo dispuesto por la R.G. – A.F.I.P. N° 715 y sus
complementarias, según el cronograma de vencimientos generales
fijado por esta Administración Federal para cada año calendario. </span></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>2)</i></span><span lang="es-AR">
Ingresar de forma trimestral el gravamen resultante de las
declaraciones juradas de cada período fiscal, utilizando
exclusivamente el procedimiento de transferencia electrónica de
fondos dispuesto por la R.G. – A.F.I.P. N° 1.778 y su
modificatoria y complementarias, hasta el día que, de acuerdo con la
terminación de la Clave Única de Identificación Tributaria
(C.U.I.T.) del responsable, fija el cronograma de vencimientos
vigente, agrupando los meses conforme se indica a continuación: </span></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm;">
</div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="color: black; font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b>g)
Certificado de Exclusión - Saldos de libre disponibilidad</b></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para
el caso de los contribuyentes mencionados en el apartado <i>i.b)
</i>del presente, cuyas
declaraciones juradas del impuesto al valor agregado arrojen un saldo
de libre disponibilidad durante dos (2) períodos fiscales
consecutivos anteriores al pedido, podrán solicitar un Certificado
de Exclusión.
</span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Las
Pequeñas y Medianas Empresas deberán además poseer un saldo de
libre disponibilidad en la última declaración jurada del impuesto
al valor agregado, vencida a la fecha de la solicitud, equivalente
como mínimo, al 10% del promedio del impuesto determinado en las
declaraciones juradas de los últimos doce (12) períodos fiscales.
</span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para
las Micro Empresas dicho saldo podrá ser inferior al porcentaje
anteriormente mencionado. </span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Los
certificados serán otorgados automáticamente una vez superados
otros controles sistémicos realizados en el marco de la citada
norma.</span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">h)
Otras disposiciones de la norma</span></b></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Ante
cualquier duda remite expresamente a la web institucional de A.F.I.P.
(<a href="http://www.afip.gob.ar/">www.afip.gob.ar</a>), y se
establece expresamente que en ninguna circunstancia, como
consecuencia de los beneficios de esta Resolución General, el Fisco
Nacional se encuentra obstaculizado para el ejercicio de las
facultades de verificación y fiscalización que le otorga la ley
11.683 (t.o. 1.998 y sus modificatorias).</span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><i><b>ii.-</b></i><b>
Otras medidas fiscales en puerta</b></span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Además
de la Resolución General que venimos comentado, el Poder Ejecutivo
Nacional ha manifestado la intención de modificar en el mayor breve
plazo posible otros aspectos fiscales, para dar “aire” a las
PyMEs.</span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Esta
intención, de concretarse, cobra mayor relevancia si se tiene en
cuenta que hace 18 años se practicó la última reforma tributaria.</span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Las
restantes medidas anuncias, y NO vigentes aún, son:</span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b>a)</b>
Se eliminaría el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, creado en
el año 1.998 por el Ministro de Economía D. Cavallo, por medio del
que se aplica una tasa del 1% sobre el activo que tienen las
empresas, independientemente de las deudas contraídas. El mínimo
exento actual de ese impuesto es de $ 200.000, que no se actualiza
desde el año en que nació el impuesto (se requiere aprobación del
Congreso). </span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b>b)</b>
Para los exportadores, se fijaría para todas las partidas
arancelarias, que se extendería el plazo de ingreso de divisas a 365
días. </span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b>c)</b>
Se enviaría al Congreso de la Nación un proyecto de incentivos a la
inversión, para autorizar una deducción de un 8% de la inversión
del monto del impuesto determinado en Ganancias de sociedades, con
tope de un 2% de las ventas. Abarcaría a las inversiones en bienes
de uso (nuevos y usados) excluidos automóviles y en obras de
infraestructura que se realicen desde el 1 de julio de 2.016 hasta el
31 de diciembre de 2.018. El saldo a favor técnico del I.V.A.,
originado en esas inversiones, podrá recuperarse a través de un
certificado que podría ser utilizado para cancelar otros impuestos
nacionales. </span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b>d)</b>
Se podría computar la totalidad del Impuesto a los Débitos y
Créditos Bancarios en la liquidación del Impuesto a las Ganancias
(actualmente, solo se puede deducir el 34% del impuesto que retuvo el
banco por los depósitos). </span></div>
<div style="line-height: 150%; margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">De
manera que si bien A.F.I.P. limitó ostensiblemente la posibilidad de
solicitar planes de pago (R.G. –AF.I.P. N° 3.827/2.016 y
3.870/2.016), como lo permitía la anterior Administración Fiscal
Nacional, también se están buscando herramientas para amortiguar la
situación actual del sector. Solo queda esperar para ver si las
mismas se concretan, y en su caso si estas medidas no llegan
demasiado tarde.</span></div>
<br />
<div id="sdfootnote1">
<div style="line-height: 115%; margin-bottom: 0cm; page-break-before: always; text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote1anc" name="sdfootnote1sym">1</a><sup> </sup>
<span lang="es-AR">Defecto
de la norma: no dice si los 90 días que se otorgan para la
cancelación del I.V.A. es una fecha tope o fecha de vencimiento.</span></span></div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<br /></div>
</div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-46619364738874446042016-05-11T02:44:00.001-07:002016-05-19T05:14:22.199-07:00Primer fallo de la historia jurisprudencial argentina en materia penal tributaria dictado en el ámbito local<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><b>Por Juan Cruz Cardoso</b> (*)</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">I. INTRODUCCIÓN</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El 1 de abril de 2016, se aplicó por primera vez en la historia jurisprudencial argentina la Ley Penal Tributaria 24.769 -modificada por la Ley 26.735- con motivo de la evasión de tributos locales.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Concretamente, se condenó a dos años de prisión en suspenso a un contribuyente que había sido denominado agente de recaudación (retención / percepción) por la Agencia Gubernamental de Ingresos Públicos de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (en adelante, AGIP-CABA, indistintamente) debido a la falta de ingreso a favor de dicha entidad de los Ingresos Brutos retenidos durante algunos meses de los períodos fiscales 2012 y 2013.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Dicho fallo fue dictado por el Juzgado en lo Penal, Contravencional y de Faltas 20 de CABA, en los autos «Choikue S. A. s/ Infracción arts. 00, Presunta Comisión de Delito», el 1/4/16.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Nos encontramos, así, ante la primera sentencia de esta especie en la historia jurisprudencial de la República Argentina, ya que no existen hasta el momento antecedentes similares al respecto.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Es que desde la -todavía- corta vigencia que tiene la modificación efectuada a la Ley 24.769, a través de la Ley 26.735 (B. O.: 28/12/2011), por medio de la cual se sancionó penalmente la evasión del pago de tributos y aportes al sistema de seguridad social debidos no solo al Estado nacional, sino también a los fiscos provinciales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, no existen antecedentes similares al respecto. Vale aclarar que tampoco encontramos antecedentes que daten de antes de la modificación efectuada, durante la anterior redacción de la Ley 24.769 o durante la vigencia de la Ley 23.771.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Si bien es cierto que la originaria Ley Penal Tributaria 23.771, en su art.1 <i>(1)</i>, no distinguía entre fraude al Fisco nacional y / o provincial, y, en atención a ello, gran parte de la doctrina entendía que los Fiscos locales se encontraban incluidos en la previsión del tipo penal de la norma, la realidad indica que no existen condenas bajo la vigencia de esa norma, y seguramente tampoco instrucción de causas penales. Simplemente no existe jurisprudencia penal local de las provincias que integran la República Argentina al respecto, sino hasta el 1 de abril de 2016.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La posterior redacción del art. 1 <i>(2)</i> de la Ley Penal Tributaria 24.769, en su art. 24 derogó la Ley 23.771 estableciendo un nuevo régimen penal tributario, mantuvo en alguna medida el espíritu del régimen penal tributario inicial, pero echó por tierra toda suspicacia doctrinaria al respecto, ya que la nueva ley ahora se refería específicamente a la evasión de tributos al Fisco Nacional, estableciendo que en el ámbito de la Capital Federal la norma sería aplicada por los Juzgados Nacionales, y en el interior del país por los Juzgados Federales (conf. art. 22).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Finalmente, encontramos la vigente Ley 24.769, modificada por la Ley 26.735 (B. O.: 28/12/2011), que incluye en su art. 1 como sujetos pasivos del delito de evasión fiscal, no solo al Fisco nacional, sino también a los Fiscos provinciales y al Fisco de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, con lo cual llegamos al 1 de abril de 2016, día en que se dictó el primer fallo local en la República Argentina que condena la evasión fiscal a una agencia recaudadora provincial.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">II. ANTECEDENTES DEL FALLO</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Choikue S. A. es una sociedad que fue constituida en julio de 2003 y tenía, entre sus accionistas, al Sr. «O».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">A la fecha en que suceden los hechos que motivan el proceso penal, el Sr. «O», además de accionista, era presidente del directorio de Choikue S.A., y estaba registrado como firmante, representante y cotitular ante las diferentes entidades bancarias con que operaba la sociedad, por lo que tenía injerencia directa en el destino de los fondos de la sociedad, especialmente en los no ingresados a AGIP-CABA.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Se debe resaltar que Choikue S. A. había sido designada agente de recaudación (retención y/o percepción, según corresponda) por AGIP-CABA a través de la Res. AGIP 259/12, vigente desde el 1 de junio de 2012, con las responsabilidades tributarias / legales que ello implica.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sin perjuicio de estos antecedentes, la contribuyente, como agente de retención, no ingresó dentro del plazo legal (ni tampoco más adelante, sino hasta el inicio del proceso penal) los tributos retenidos en concepto de ingresos brutos correspondientes a los períodos de noviembre 2012 por $48.560,47, cuyo vencimiento operó el 21/2/13; diciembre 2012 por $43.315,64, cuyo vencimiento operó el 21/2/13; enero de 2013 por $41.126,75, cuyo vencimiento operó el 25/3/13; marzo de 2013 por $50.154,35, cuyo vencimiento operó el 20/5/13; abril de 2013 por $93.604,03, cuyo vencimiento operó el 17/6/13; mayo de 2013 por $105.723,62, cuyo vencimiento operó el 23/7/13; y junio de 2013 por $93.652,85, cuyo vencimiento operó el 20/8/13.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El agente de recaudación había presentado ante AGIP-CABA las declaraciones juradas de Ingresos Brutos correspondientes a los meses de noviembre y diciembre de 2012 y de enero de 2013, de donde surgía que había retenido y percibido los montos allí denunciados, pero no se había ingresado suma alguna a favor del Fisco de CABA.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Ante esta falta de ingreso de las retenciones efectuadas, AGIP-CABA envió al contribuyente una intimación por falta de pago de los períodos de noviembre y diciembre de 2012 y de enero de 2013, pero ante la reticencia a cumplir por el agente de recaudación, se encontró motivo suficiente para la formulación de la denuncia penal prevista en el art.18 <i>(3)</i> de la Ley 24.769.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Más adelante, luego de efectuada la denuncia del hecho ante la justicia penal, el contribuyente solicita la reimputación de pagos efectuados a favor de la AGIP-CABA en agosto de 2014, a favor de los períodos 11/12, 12/12 y 1/13, lo que fue denegado por la Agencia Recaudadora local «por no encontrarse pagos susceptibles de ser reimputados» en atención a lo que manda el art. 68 <i>(4)</i> del Código Fiscal vigente en CABA (t. o. en 2014).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">También manifestó el contribuyente en esa oportunidad que no se encontraban depositados los montos correspondientes a los períodos comprendidos entre marzo y junio del período fiscal 2013.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Como consecuencia de estos antecedentes, el Tribunal en lo Penal, Contravencional y de Faltas N.° 20 de CABA, entendió que el Sr. «O» conocía que la empresa que presidía/representaba, Choikue S. A., estaba constituida como agente de recaudación ante AGIP-CABA, y que el incumplimiento fiscal en que incurrió esta, no estaba justificado de manera alguna, como para poder interpretar su inculpabilidad.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">III. LOS FUNDAMENTOS DEL FALLO: EL ENCUADRE LEGAL DEL TRIBUNAL</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Como primera medida, debemos mencionar que el Sr. «O» reconoció ante el tribunal sentenciante su responsabilidad como autor responsable de la conducta delictiva reprochada.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En atención a ese reconocimiento, a la gravedad de los hechos denunciados por AGIP-CABA y al efectivo ingreso del impuesto evadido, el fiscal y la defensa acordaron que se le impusiera al Sr. «O» la pena de dos años de prisión con cumplimiento condicional, y con costas a cargo del imputado.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sin perjuicio de ello, el Tribunal interviniente, en rigor de la ley, procedió a analizar los hechos invocados y probados, junto con el derecho aplicable, a fin de homologar o no el acuerdo efectuado entre partes.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Luego del análisis correspondiente, entiende el sentenciante que el caso debe encuadrarse en el art.6 <i>(5)</i> de la Ley 24.679, como lo solicitaba el fiscal de la causa, en tanto la norma sanciona en forma expresa, con prisión de dos a seis años, a los agentes de recaudación o percepción que actúen como tales ante el Fisco nacional, los Fiscos provinciales y el Fisco de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que no depositaren total o parcialmente dentro del plazo legal el tributo retenido percibido.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Entiende el juez de la causa que la apropiación indebida de tributos reprime una conducta omisiva, entendida como la no realización de una acción posible que habría que haber realizado ante determinada situación.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sin embargo, para dilucidar si dicha situación omisiva se da en autos, se analiza si se encuentran reunidos los siguientes elementos, que menciona como típicos: 1. que haya una situación de riesgo que genere el deber de actuar, 2. que no se haya realizado la acción mandada, y 3. que el sujeto haya tenido capacidad de acción, es decir que haya estado realmente en condiciones de llevar a cabo la acción debida, no realizada.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Recuerda la sentencia que la doctrina ha dicho que «la obligación de actuar (ser agente de retención o de percepción) puede surgir de la ley o de resoluciones administrativas, en tanto son estos los modos en los que se determina quiénes son agentes de retención o de percepción de impuestos» <i>(6)</i>.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">De manera que ante el irregular proceder de Choikue S. A., quien retuvo y / o percibió los montos correspondientes a los períodos identificados «supra», estando obligado a depositarlos a favor de AGIP - CABA, se impone «el deber estrictamente penal del art. 6 LPT, consistente en pagar (...) solo cuando, efectivamente, el autor haya cumplido realmente con el deber administrativo de retener. En ese sentido, la posición de garante surge de un actuar precedente, que, sin embargo, no solo es lícito (retener) sino debido».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Se cita también a la CSJN, pero sin especificar los autos, quien habría dicho respecto del art.8 de la Ley 23.771, análogo al que se analiza en la sentencia, que «se trata de una infracción que se comete por omisión de carácter instantáneo y que queda consumada, en su faz material u objetiva, en el momento preciso en que el acto omitido debió realizarse, esto es, al no depositar tempestivamente los aportes retenidos».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Y en apoyo de la tesitura que viene delineando el fallo, se cita un nuevo fallo del Máximo Tribunal de Justicia de la Nación, sin espec ificar autos, en donde se habría sostenido que «no basta la mera comprobación de la situación objetiva en que se encuentra el agente de retención, sino que es menester la concurrencia del elemento subjetivo en virtud del principio fundamental de que solo poder ser reprimido quien sea culpable, es decir, aquel a quien la acción punible le pueda ser atribuida tanto objetiva como subjetivamente», y no debe perderse de vista, concluye el sentenciante, que el Sr. «O» conocía que la empresa que representaba estaba constituida como agente de retención / percepción.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Así es que se tiene por comprobada la evasión del agente de recaudación, en perjuicio del ente fiscal de CABA, y se decide homologar el acuerdo de avenimiento celebrado entre el fiscal y la defensa, condenando al Sr. «O» a la pena de prisión de dos años en suspenso, por encontrarlo autor penalmente responsable del delito de apropiación indebida de tributos, previsto y reprimido en el art. nuevo 6 de la Ley 24.765 (artículo sustituido por el art. 5 de la Ley 26.735 - B. O.: 28/12/2011), con costas para esta última.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">IV. ANÁLISIS DEL FALLO</span></b></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">La sentencia en términos generales aparece acertada, ya que encuadra correctamente la conducta delictiva en la norma que la condena.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sin embargo, encontramos algunos defectos en la sentencia que nos parece oportuno resaltar.Algunos de ellos son formales, como la falta de citas precisas en la doctrina sentada por la CSJN (sobre los que no me detendré a realizar mayores consideraciones por escapar ello a este análisis), y otros de fondo, como la falta de mención y consideración en referencia a la condena que se impone a un sujeto diferente de aquel que realizó la acción defraudatoria, ya que el agente de recaudación designado era Choikue S. A. y no el Sr. «O», y en consecuencia era la sociedad, quien actúa a través de sus representantes, la obligada al ingreso del tributo evadido.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Es que si bien el imputado reconoció el hecho delictivo, nada dijo el Tribunal en su análisis acerca del encuadre objetivo que merece el caso, dentro del art. 14 <i>(7)</i> de la Ley 24.769 (que contiene modificaciones parciales efectuadas por la Ley 26.735 - B. O.: 28/12/2011), y su relación con el principio «societas delinquere non potest». Por lo tanto, nada se dijo tampoco acerca de las consecuencias que acarrea para una sociedad, la comisión de un delito de evasión fiscal, tipificado en el mismo art. 14 mencionado. Así, se pudo haber previsto multa, suspensión total o parcial de las actividades sociales, la suspensión para participar en concursos o licitaciones de obras de servicios públicos, la cancelación de la matrícula, la pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere, y la publicación de un extracto de la sentencia.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Hay autores que entienden que las sanciones que fija la norma a las personas de existencia ideal son excesivas y riesgosas, ya que, por ejemplo, pueden imponerse todas en forma conjunta <i>(8)</i>.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sin embargo entiendo acertado el razonamiento de Ana C.Marconi, al decir que «nuestras modernas sociedades, post industriales, nos muestran a diario que los hechos penales de relevancia no son solo cometidos por personas individuales, sino que en muchos casos se trata de actos de agrupaciones de personas, que debido a su compleja estructura interna de división de tareas, tornan difícil individualizar a la persona natural responsable del hecho» <i>(9)</i>.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Así es que ante las nuevas modalidades de realizar negocios, y las nuevas tecnologías, aparecen también nuevos delitos, o nuevas formas de consumarlos, por lo que gran parte de la doctrina propicia una modificación del derecho penal, con el fin de plantear un nuevo derecho penal moderno.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Al respecto enseña García Martín que «en una primera aproximación a este derecho penal moderno se nos muestra como un fenómeno cuantitativo, por la cantidad de delitos nuevos que durante los últimos 30 años han engrosado la parte especial de los códigos penales» <i>(10)</i>.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">De manera que si nuestro ordenamiento penal tributario actual, prevé sanciones de tipo penal para aquellos que cometen un delito «ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal...», el Tribunal debía cuando menos hacer mención a dicha norma, encuadrando o no el hecho según su propio criterio, y aplicar las sanciones que, en su caso, se crea conveniente a la sociedad que actúa como agente de recaudación.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">De manera que nos encontramos ante dos situaciones, una ventajosa, que es la de saber que la actual Ley 24.769 finalmente tuvo aplicación en una jurisdicción local, con las dificultades que ello acarrea (tanto técnicas como presupuestarias ante la falta de fuero especializado), y otra que no lo es tanto, ya que una vez más se dejó pasar la oportunidad de generar jurisprudencia respecto a la responsabilidad penal de las personas jurídicas, tema aún no resuelto en forma pacífica por la doctrina.Vale para reforzar esta última afirmación, citar al propio Savigny, cuyos pensamientos están todavía vigentes, y en defensa del principio «societas delinquere non potest», desarrolla una teoría al respecto en su «Traité de droit romain», donde señala lo siguiente: «Las únicas personas existentes en el mundo real son las personas físicas. En cambio, las personas jurídicas son creaciones del legislador justificadas por el interés social que ellas despiertan en la comunidad. Por ello, el legislador es quien tiene el derecho de someter esta clase de personas a su vigilancia y, según el caso, hasta puede quitarles su personalidad y disolverlas (...) es imperioso aclarar que la teoría de las ficciones nutre del concepto de derecho subjetivo, es decir, el derecho importa un poder de obrar atribuido a la voluntad, en consecuencia, sujeto de derecho solo puede ser el hombre, ya que es el único dotado de ella» <i>(11)</i>.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Sin dudas, debemos festejar que la actual Ley 24.769 ya es de aplicación real y efectiva en el ámbito local, pero el debate en cuanto a su verdadero alcance en relación con las personas de existencia ideal sigue abierto, de ahí el mayor esfuerzo que deberán hacer las provincias y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, para aportar rica doctrina a la jurisprudencia nacional existente.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">-----------------</span><br />
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span>
<span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">(*) Abogado, Universidad de Mendoza. Magíster en Derecho Tributario, Universidad Austral. </span><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Especialista en Derecho Tributario, Universidad Austral.</span></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">(1) La Ley 23.771, en su art. 1, expresa lo siguiente:«Será reprimido con prisión de un mes a tres años el responsable por deuda propia o ajena que mediante doble contabilidad, o declaraciones, liquidaciones, registraciones contables o balances engañosos o falsos, o la no emisión de facturas o documentos equivalentes cuando hubiere obligación de hacerlo, o efectuando facturaciones o valuaciones en exceso o en defecto, o valiéndose de cualquier otro ardid o engaño, ocultare, modificare, disimulare o no revelare la real situación económica o patrimonial, con el objeto de dificultar o impedir la fiscalización o la percepción de tributos, siempre que pueda importar un perjuicio patrimonial al fisco, cuando el hecho no importe un delito más severamente penado».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">(2) La Ley 24.769, en su art. 1, expresa lo siguiente: «Será reprimido con prisión de dos a seis años el obligado que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al Fisco nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de cien mil pesos ($ 100.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un año». (Sancionada el 19/12/99, promulgada de hecho el 13/1/97).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">(3) La Ley 24.769, en su art. 18, expresa lo siguiente:«El organismo recaudador formulará denuncia una vez dictada la determinación de oficio de la deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la impugnación de las actas de determinación de la deuda de los recursos de la seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">»En aquellos casos en que no corresponda la determinación administrativa de la deuda, se formulará de inmediato la pertinente denuncia, una vez formada la convicción administrativa de la presunta comisión del hecho ilícito».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">»Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitirá los antecedentes al organismo recaudador que corresponda a fin de que inmediatamente dé comienzo al procedimiento de verificación y determinación de la deuda. El organismo recaudador deberá emitir el acto administrativo a que se refiere el primer párrafo en un plazo de ciento veinte (120) días hábiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho organismo».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">(Artículo sustituido por el art. 15 de la Ley 26.735, BO: 28/12/2011).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">(4) Art. 68, Código Fiscal de CABA: «Cuando el contribuyente y / o responsable fuera deudor de tributos, tasas, derechos, actualizaciones, intereses y / o multas y efectúe un pago sin precisar su imputación, el pago deberá imputarse por el organismo fiscal a la deuda correspondiente al año más antiguo no prescripto, comenzando por los intereses y las multas, en ese orden.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">(5) La Ley 24.679, en su art. 6, expresa lo siguiente: «Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el agente de retención o de percepción de tributos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que no depositare, total o parcialmente, dentro de los diez (10) días hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de cuarenta mil pesos ($ 40.000) por cada mes». (Artículo sustituido por el art. 5 de la Ley 26.735, BO:28/12/2011).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">(6) ORCE, Guillermo, y TROVATO, Gustavo F.: Delitos Tributarios. Estudio analítico del régimen penal de la Ley 24.679, 1.a ed. Buenos Aires, Abeledo Perrot, 2008.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">(7) La Ley 24.769, en su art. 14, expresa lo siguiente: «Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociación de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condición de obligado, la pena de prisión se aplicará a los directores, gerentes, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representación sea ineficaz».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">»Cuando los hechos delictivos previstos en esta ley hubieren sido realizados en nombre o con la intervención, o en beneficio de una persona de existencia ideal, se impondrán a la entidad las siguientes sanciones conjunta o alternativamente»:</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">»1. Multa de dos (2) a diez (10) veces de la deuda verificada».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">»2. Suspensión total o parcial de actividades, que en ningún caso podrá exceder los cinco (5) años».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">»3. Suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios públicos o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en ningún caso podrá exceder los cinco (5) años».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">»4. Cancelación de la personería, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisión del delito o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">»5. Pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere».</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">»6. Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia ideal». (Párrafo incorporado por el art. 13 de la Ley 26.735, BO:28/12/2011).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">«Para graduar estas sanciones, los jueces tendrán en cuenta el incumplimiento de reglas y procedimientos internos, la omisión de vigilancia sobre la actividad de los autores y partícipes, la extensión del daño causado, el monto de dinero involucrado en la comisión del delito, el tamaño, la naturaleza y la capacidad conómica de la persona jurídica». (Párrafo incorporado por el art. 13 de la Ley 26.735, BO: 28/12/2011).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">«Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de un servicio en particular, no serán aplicables las sanciones previstas por el inciso 2 y el inciso 4». (Párrafo incorporado por art. 13 de la Ley 26.735, BO 28/12/2011).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">(8) Así lo entienden Roberto Durrieu y Alejandro Becerra (h.) en su «Análisis de la Reforma al Régimen Penal Tributario», publicado en Reforma del Régimen Penal Tributario. Suplemento Especial. Lavado de dinero - Orden económico. Buenos Aires, La Ley, enero-febrero de 2012.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">(9) MARCONI Ana C., en BERTAZA, Humberto J., y MARCONI, Norberto J. (dir.es): Tratado del Régimen Penal Tributario, t. 2, p. 245. Buenos Aires, La Ley, 2010.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">(10) GARCÍA MARTÍN, Luis: «¿Qué es modernización del derecho penal?», en Derecho Penal Contemporáneo. Revista internacional, N.° 12, pp. 117-188. Bogotá, Legis, julio / septiembre de 2005, citado por MARCONI Ana C., en op. cit.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;">(11) SAVIGNY: «Traité de droit romain», citado por MARCONI en op. cit., p. 238.</span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-53896408165572979362016-02-15T06:48:00.004-08:002016-02-15T06:49:29.390-08:00Comentario fallo “Fornaguera Sempe, Sara Stella y otros c/ GCBA s/ otras demandas contra la Aut. Administrativa s/ recurso de inconstitucionalidad concedido” STJCABA<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif; font-size: x-small;"><b><span style="color: black;"><span style="background-attachment: initial; background-clip: initial; background-color: white; background-image: initial; background-origin: initial; background-position: initial; background-repeat: initial; background-size: initial;">Por
</span></span><span style="color: black;"><span style="background-attachment: initial; background-clip: initial; background-color: white; background-image: initial; background-origin: initial; background-position: initial; background-repeat: initial; background-size: initial;">Juan
Cruz Cardoso</span></span></b><sup><span style="color: black;"><span style="background: #ffffff;"><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote1sym" name="sdfootnote1anc"><sup>1</sup></a></span></span></sup></span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b><br /></b></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><b>Introducción
</b>
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El
23 de octubre de 2.015 el Tribunal Superior de Justicia de CABA
(TSJCABA) dictó sentencia en los autos caratulados <i><b>“Fornaguera
Sempe, Sara Stella y otros c/ GCBA s/otras demandas contra la Aut.
Administrativa s/ Recurso de Inconstitucionalidad Concedido”</b></i>
en donde se analizó una vez más la prescripción de tributos
locales, a la luz de la nueva legislación del Código Civil y
Comercial de la Nación (CCyCN), y de anteriores fallos del mismo
Tribunal, como <i>“Sociedad
Italiana de Beneficencia”</i><sup><i><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote2sym" name="sdfootnote2anc"><sup>2</sup></a></i></sup><i>,</i>
y también de la Corte Suprema de Justicia de la Nación <i>“Filcrosa”</i><sup><i><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote3sym" name="sdfootnote3anc"><sup>3</sup></a></i></sup>,
entre otros, dando como resultado una novedosa sentencia que
“confirma” la autonomía local en la materia, pero no por la
nueva legislación del CCyCN, sino por una nueva interpretación que
hizo el Congreso de la Nación al regular la materia en el nuevo
Código Nacional, según lo entiende el Tribunal sentenciante.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Los
hechos</span></b></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Los
actores interpusieron demanda contra el Gobierno del a Ciudad de
Buenos Aires (GCBA), para que se declare la prescripción de varios
períodos del año 1.990 (cuotas
01, 02, 03, 04, 05, 06, 07),
1.991 (cuotas 01, 02, 03, 04,
05, 06, 07, 08, 09), 1.992
(cuotas 10, 20, 30, 02, 04),
y 1.995 (cuota
02), en concepto de
Alumbrado, Barrido y Limpieza (ABL) que gravaban el inmueble de su
propiedad.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Al
resolver se declaró abstracta la pretensión por los períodos del
año 1.991, 1.992 y 1.995, pero se declaró la prescripción de lo
reclamado a los accionantes por las cuotas del año 1.990.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Para
decidir así, el <i>a quo</i>
entendió que si bien el
Código Fiscal de la CABA y el Código Civil resultaban concordantes
al establecer el plazo quinquenal de prescripción, la diferente
manera en que la norma local lo computa (desde el 1° de enero
posterior al día en que se produce el vencimiento de los plazos
generales para la presentación de declaraciones juradas y/o ingreso
del gravamen), respecto del modo en que lo prevé el código de fondo
(desde la fecha del título de la obligación), llevaba a la
conclusión de que debían aplicarse las disposiciones de la ley
civil.
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Así,
se declaró entonces la prescripción de la deuda en concepto de ABL
por los períodos 01 a 09 del año 1991 respecto del inmueble de los
actores, desde que el último de los vencimientos reclamados (cuota
09) que había sido el 05/12/1991, y el inicio del juicio de apremio,
el 20/12/1996, es decir, que habían transcurrido cinco (5) años de
conformidad con el modo de cómputo establecido por el Código Civil.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Contra
ese decisorio, el GCBA dedujo recurso de inconstitucionalidad, que
fue concedido, y sobre el cual el Sr. Fiscal General propició su
rechazo.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Finalmente
el TSJCABA resolvió que el gravamen no estaba prescripto, entiendo
ratificado, a través de la interpretación que hace el Congreso de
la nación en el nuevo CCyCN respecto de la prescripción de tributos
locales, el decisorio de <i>“Sociedad
Italiana de Beneficencia en Buenos Aires s/ queja por recurso de
inconstitucionalidad denegado en: Sociedad Italiana de Beneficencia
en Buenos Aires c/ DGR (resol. 1181/DGR/00) s/ recurso de apelación
judicial c/ decisiones de DGR (art. 114, CFCBA</i><sup><i><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote4sym" name="sdfootnote4anc"><sup>4</sup></a></i></sup><i>)”
</i>(2003).</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Los
fundamentos del fallo</span></b></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Casás
fue el ministro preopinante, y en primer lugar se encargó de aclarar
que sus decisorios previos sobre la temática en cuestión
(prescripción en materia de tributos locales), luego de </span><span lang="es-AR"><i>“Sociedad
Italiana de Beneficencia”</i></span><span lang="es-AR">
habían respetado invariablemente la doctrina </span><span lang="es-AR"><i>“Filcrosa”</i></span><span lang="es-AR">,
aun sin coincidir con ella, debido a razones de economía procesal, y
fundamentalmente por respeto a la autoridad institucional del Alto
Estrado que representa la Corte Suprema de Justicia de la Nación.</span></span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR">Explica
el Ministro que como </span>el
Tribunal Cimero ha venido a entender desde hace tiempo y en forma
inmutable, que la prescripción es un instituto del Derecho Común
(aún en el ámbito de regulaciones propias del Derecho Público
Local como, son las referentes a las obligaciones tributarias,
comprendiendo los plazos de prescripción, el momento a partir del
cual se inicia su cómputo y las causales de interrupción y
suspensión), no había modificado su postura.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Recuerda
Casás en su voto la reflexión de la Dra. Carmen M. Argibay, quien
al pronunciar su dictamen
particular en la causa <i>“Municipalidad
de La Matanza c/ Casa Casmma S.R.L. s/ concurso preventivo s/
incidente de verificación tardía”</i><sup><i><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote5sym" name="sdfootnote5anc"><sup>5</sup></a></i></sup>,
sostuvo que <i>“con
relación a los plazos de prescripción en materia tributaria local,
la línea de decisiones que viene siguiendo el CSJN a partir del caso
“Filcrosa” no ha merecido respuesta del Congreso Nacional, si de
alguna manera se hubiera otorgado a éstas un significado erróneo.
Tal circunstancia confiere plausibilidad a la interpretación de la
legislación nacional que sirvió de fundamento a la decisión
adoptada en dicho precedente, pese a las dificultades que encontraba
la Jueza para extraer del Código Civil, a partir de la argumentación
utilizada en el fallo, el claro propósito legislativo de limitar el
ejercicio de los poderes provinciales en el ámbito de sus materias
reservadas.”</i>
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">De
esta forma entiende Casás que en dicho voto se está solicitando al
Congreso de la Nación un pronunciamiento al respecto, que ratifique
o rectifique la doctrina sentada en <i>“Filcrosa”,
</i>al interpretarse el
instituto de la prescripción.
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Mientras
el Congreso de la Nación no tome cartas en el asunto, la doctrina de
<i>“Ficrosa”</i>
seguiría viva, ya que <i>“es
este el Poder del Estado con posibilidad de “introducir precisiones
en los textos legislativos para corregir la interpretación dada por
el Alto Tribunal en “Filcrosa”, si la consideraba errónea”,
</i>asegura Casás.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Razona
entonces el Ministro preopinante, que esa ratificación o
rectificación finalmente ocurrió con el dictado de la Ley Nacional
N° 26.994 (que aprobó el CCyCN), particularmente en referencia a lo
normado en los artículos 2.532<sup><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote6sym" name="sdfootnote6anc"><sup>6</sup></a></sup>
y 2.562.<sup><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote7sym" name="sdfootnote7anc"><sup>7</sup></a></sup></span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Por
un lado, el art. 2.562 fijó en dos años el plazo de prescripción
general para todo lo que se devenga por años o plazos más cortos;
mientras que el art. 2.532 estableció que las legislaciones locales
podrán apartarse de las disposiciones específicas de prescripción
que establece el CCyCN, para regular sus propios plazos de
prescripción materia de tributos.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Destaca
Casás que con el art. 2.532 se buscó justamente evitar el riesgo de
someter la prescripción de los tributos locales al plazo de
prescripción corta de dos años, concluyendo que <i>“finalmente,
el Congreso nacional introdujo el agregado que, cabe decirlo, recepta
sin limitaciones la doctrina de la sentencia de este Tribunal en la
causa “Sociedad Italiana de Beneficencia” ya citada, dando así
la respuesta institucional del Congreso de la Nación que formula las
precisiones legislativas con entidad para modificar la jurisprudencia
de la Corte federal que la jueza Carmen M. Argibay reclamara en la
causa “Casmma”</i>.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Entendió
así el Ministro que el Congreso no estaba dictando una nueva norma,
sino más bien interpretando de manera expresa el régimen de
prescripción que siempre estuvo vigente, validando la tesis sentada
desde años por el Superior Tribunal del que forma parte, que
defiende la autonomía de local para reglar el plazo de prescripción
de los tributos locales.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Con
todo ello Casás reafirma la postura sentada en <i>“GCBA
c/ Constructar SA s/ ejecución fiscal s/ recurso de
inconstitucionalidad concedido”</i><sup><i><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote8sym" name="sdfootnote8anc"><sup>8</sup></a></i></sup>,
sentencia del 23 de febrero de 2.005, en donde expresó que en <i>“el
Derecho Tributario la prescripción sólo puede encontrar su
fundamento en criterios objetivos y uniformes que den satisfacción
al principio de seguridad jurídica. Ello se evidencia claramente en
el hecho de que el legislador haya querido tomar un parámetro
uniforme para determinar el dies a quo del plazo prescriptivo,
teniendo en cuenta la naturaleza de la relación jurídica
tributaria: relación de derecho público que no nace por voluntad de
las partes en ella implicadas, sino por la ocurrencia fáctica del
presupuesto legal previsto.</i>
// <i>Para reforzar esta idea
de la necesidad de uniformidad en el cómputo del plazo, frente a
obligaciones de masa como las tributarias (por estar referidas a
universos más o menos vastos de contribuyentes) en que debe
facilitarse la gestión recaudatoria del Fisco, es corriente que en
el derecho comparado se adopten soluciones semejantes a aquella a la
que adscribe la legislación local y federal de la Argentina. Valga
recurrir, como ejemplo, a la solución receptada por el Modelo de
Código Tributario para América Latina del Proyecto de Tributación
Conjunta OEA-BID, elaborado en el año 1967 por Rubens Gomes de Sousa
(Brasil), Ramón Valdés Costa (Uruguay) y Carlos M. Giuliani
Fonrouge (Argentina), en cuyo Título II: ‘Obligación Tributaria’,
Capítulo V: ‘Extinción’, Sección Sexta: ‘Prescripción’,
art. 56, primer párrafo, se dejó establecido que: ‘El término se
contará desde el 1º de enero del año calendario siguiente a aquel
en que se produjo el hecho generador’</i><i> </i><i>(Reforma
Tributaria para América Latina: Modelo de Código Tributario, p. 47,
Unión Panamericana, Secretaría General de la Organización de
Estados Americanos, Washington D.C., 1967). </i>
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Con
todo esto Casás entiende que el Congreso de la Nación, al haber
introducido el último agregado al artículo 2.532 que no se
encontraba en el proyecto inicial (“Las legislaciones locales
podrán regular esta última en cuanto al plazo de tributos”), vino
a receptar <i>“sin
limitaciones la doctrina de la sentencia de este Tribunal en la causa
´Sociedad Italiana de Beneficencia´”</i>,
dando así de una vez, la respuesta institucional reclamada por la
Dra. Carmen M. Argibay en la causa <i>“Casa
Casmma”</i>.
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Finalmente,
y también con gran trascendencia jurídica, expresa que
independientemente de fecha de entrada en vigencia del CCyCN, el art.
2.532 vino a validar la tesis que el Superior Tribunal de Justicia
venía propiciando en sus decisiones referidas interpretación que
hacía de la autonomía local para reglar el plazo de prescripción
de los tributos de jurisdicciones locales, por lo que habrían
suficientes razones para apartarse definitivamente de la doctrina
sentada por <i>“Filcrosa”</i>.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: georgia, 'times new roman', serif;">A
su turno, el Ministro Luis F. Lozano adhirió al voto de del Dr.
Casás, y agregó que a su entender el Congreso de la Nación siempre
ha entendido que constituía una potestad reservada por las
provincias (art. 121 CN</span><sup style="font-family: georgia, 'times new roman', serif;"><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote9sym" name="sdfootnote9anc"><sup>9</sup></a></sup><span style="font-family: georgia, 'times new roman', serif;">)
la regulación de la prescripción de la acción para determinar y
exigir el pago del los tributos locales, ya que por ejemplo reguló
la prescripción de las obligaciones tributarias regidas por la ley
11.683, separadamente del propio Código Civil.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En
consecuencia, entiende el Dr. Lozano, <i>“si
el Congreso decidió regular separadamente la prescripción para los
tributos nacionales es porque entendió que la materia está fuera de
los códigos de fondo dejando así librado a cada estado provincial
hacerlo del modo que estime más conveniente, respetando las
garantías constitucionales… los precedentes Filcrosa, Casa Casmma
S.R.L., y Lubricom entre otros quiebran la uniformidad que debe
presidir la normativa que emana del art. 75 inc. 12 CN, sin hacerse
cargo de ello.”</i></span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Así
mismo se encarga de destacar ciertas ventajas que conlleva el hecho
de que las jurisdicciones locales legislen la materia, al señalar
que ello posibilita: <i>“a)
establecer válidamente un plazo de prescripción distinto para los
supuestos de contribuyente no inscripto, cosa que la Nación hace,
pero, no en el artículo del Código Civil, en el que la CSJN
entendió tratada la materia, sino en la ley 11.683 (cf. su art. 56,
inc. b); b) prorrogar, en supuestos excepcionales, las prescripciones
en curso (tal como lo ha hecho el Estado Nacional con relación a sus
tributos en diversas oportunidades; por ejemplo, el art. 44 de la ley
26.476); c) armonizar, con la tributaria, la prescripción de la
acción de repetición, que con arreglo a lo previsto en el Código
Civil sería de diez años, en lugar de los cinco que tiene el
contribuyente de tributos nacionales; d) adoptar plazos, tanto para
los tributos como para las multas, similares a los de los tributos y
multas nacionales, que ya no lo son, puesto que el Código Civil no
los regula; e) comenzar el cómputo de las prescripciones junto con
el inicio del ejercicio presupuestario, al igual que lo hace la
Nación, facilitando la aplicación e igualando a los contribuyentes;
f) evitar que tributos como el impuesto de sellos a los cuales no se
aplicaría el art. 4023, por no ser de los llamados “repetitivos”,
tengan, por imperio del Código Civil, prescripciones distintas de
los impuestos como el de ingresos brutos, cosa en general opuesta al
interés del contribuyente; g) que la Provincia que prefiere adoptar
el Código de fondo respectivo lo haga; y, h) que los tribunales
locales sean intérpretes finales del régimen, no ya con base en la
reserva del art. 75 inc. 12 sino por la naturaleza local de la
normativa aplicable.”</i>
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Completa
el Ministro Lozano, afirmando que con el dictado del nuevo CCyCN, el
Congreso mantiene la interpretación que siempre ha tenido respecto
de a quién corresponde legislar la prescripción de los tributos
locales, pero está vez en una forma expresa, eliminando cualquier
discusión y/o suspicacias al respecto.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">En
línea con lo manifestado por el Dr. Casás respecto de los artículos
2.532 y 2.562, dice además que el artículo 2.560<sup><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote10sym" name="sdfootnote10anc"><sup>10</sup></a></sup>,
al establecer el plazo genérico de la prescripción liberatoria,
dice que el mismo es de cinco años, “excepto que esté previsto
uno diferente en la legislación local”, con lo que se demuestra
cabalmente, dice el Ministro, que el Congreso Nacional <i>“ha
entendido que no forma parte de las facultades delegadas por las
provincias a la Nación la de regular el plazo de prescripción, de
las acciones de los fiscos locales para perseguirse el cobro de los
tributos locales.”</i></span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">“<i>Esa
es la interpretación de la CN, </i>remta
Lozano<i>, opera como tal,
con prescindencia de la fecha de entrada en vigencia de la ley
26.994.” </i>
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: georgia, 'times new roman', serif;">La
juez Inés M. Weinberg en su voto, también adhirió a la tesis
respaldada por Casás, agregando que el marco legal para el modo de
extinción de las obligaciones que fijó la jurisprudencia de la
CSJN, quedó delineado de la siguiente forma: </span><i style="font-family: georgia, 'times new roman', serif;">“el
plazo será de cinco años para determinar y exigir el pago de
tributos locales (inc. 3 art. 4.027 del Código Civil), comenzando su
cómputo desde la fecha del título de la obligación (art. 3.956
Código Civil), y pudiendo suspenderse dicho plazo sólo a partir de
la constitución en mora del deudor (art. 3.986).”</i></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Por
ello se podía concluir, razona en su voto, que las prescripciones de
los códigos y/u ordenanzas fiscales locales, eran inconstitucionales
en tanto se aparten de tales directrices, bajo la luz de los
artículos 75 inc. 12<sup><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote11sym" name="sdfootnote11anc"><sup>11</sup></a></sup>
y 31<sup><a class="sdfootnoteanc" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote12sym" name="sdfootnote12anc"><sup>12</sup></a></sup>
de la CN.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Remarca
también la discordancia entre el ordenamiento fiscal federal, y el
local, en tato la normativa dictada por el Congreso de la Nación
pudo apartarse válidamente de las disposiciones de los Códigos de
fondo, mientras que los ordenamientos provinciales y municipales no,
bajo la tacha de inconstitucionalidad.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Concluye
agregando que <i>“de
acuerdo a cómo el Congreso ha legislado
-interpretando el alcance y sentido de los preceptos contenidos en
nuestra Constitución- ha quedado evidenciado que, contrariamente a
la tesis iusprivatista seguida por la Corte, concierne al ámbito del
derecho público local legislar el régimen de la prescripción en
materia tributaria, sin contrariar ello el art. 75 de la CN.”</i>,
y que dicha concepción que salvaguarda el régimen federal de
competencias, resulta además conteste con el principio autonómico
de los entes locales, que se encuentra resguardado
constitucionalmente a través del art. 121 de la CN.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">“<i>Se
deriva de ello que el derecho público local se encuentra facultado
no solo para establecer el modo de nacimiento de obligaciones
tributarias dentro de su territorio, sino también de disponer los
medios para tornarlas efectivas, definiendo sus respectivas formas de
extinción. Lo contrario significaría reconocer limitaciones a la
potestad impositiva de los fiscos locales a partir de los preceptos
del Código Civil, restringiendo de ese modo la relación jurídica
tributaria entablada con los contribuyentes de su jurisdicción,
propia del derecho público local.”</i></span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">“<i>De
este modo, los gobiernos locales podrán ejercer su poder originario
en materia tributaria abarcando todos los aspectos constitutivos de
las obligaciones tributarias, regulando los plazos y formas de
extinción de los mismos a su propio y razonable criterio.”</i></span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: georgia, 'times new roman', serif;">Los
restantes votos, de las Dras. Ana María Conde y Alicia E. C. Ruiz,
también adhirieron plenamente a lo resuelto por el Dr. Casás, sin
aportar otros elementos y/o argumentaciones propias.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<b><span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Conclusiones</span></b></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">El
fallo en particular resulta muy claro tanto en la postura que sienta,
ratificando plenamente la doctrina sustentada en <i>“Sociedad
Italiana de Beneficencia”</i>,
como en la motivación y justificación de su tesitura: la potestad
para regular los plazos de prescripción en materia de tributos
locales es privativa de las provincias, y no ha sido delegada a la
Nación; y por consiguiente (aun cuando el CCyCN no lo diga), la
forma de computar los plazos también.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Lo
verdaderamente novedoso de este fallo es que el TSJCABA entiende en
pleno, que con el dictado del CCyCN, el Congreso de la Nación desde
siempre habría concebido a la prescripción liberatoria de los
tributos locales, como una facultad reservada exclusivamente a las
provincias, y nunca delegada a la Nación, y por lo tanto no
estaríamos ante una nueva regulación legal de la materia, y ello
habilitaría el inmediato apartamiento de la doctrina de <i>“Filcrosa”</i>.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">De
manera que el artículo 2.532 del CCyCN sería una confirmación de
la interpretación que venía haciendo el mismo STJCABA en <i>“Sociedad
Italiana de Beneficencia”</i>,
y no una novedosa modificación al texto originario del Código Civil
Argentino, ya derogado.</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Con
ello se justifica, además de la decisión final adoptada, el hecho
de que no sería necesario tener en cuenta cuándo entró en vigencia
el CCyCN para apartarse inmediatamente de <i>“Filcrosa”</i>
y volver a <i>“Sociedad
Italiana de Beneficiencia”</i>,
debido a que según lo entiende el STCABA, los artículos 2.532,
2.560, 2.562, siguientes y concordantes del CCyCN, vinieron a
confirmar que el Congreso de la Nación desde siempre entendió que
la potestad legislativa referida a la prescripción en materia
tributaria local es ajena a la Nación, y no constituyeron esos
artículos una verdadera modificación a la normativa anterior; con
lo cual, la CSJN, habría efectuado una interpretación errónea de
la CN en <i>“Filcrosa”,</i>
que ahora viene a ser corregida por el Congreso nacional.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br /></span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify; text-indent: 1.25cm;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><br />
</span></div>
</div>
<div id="sdfootnote1">
<div class="sdfootnote" style="text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote1anc" name="sdfootnote1sym">1</a>
Abogado por la Universidad de Mendoza, Magister en Derecho
Tributario por la Universidad Austral, Especialista en Derecho
Tributario por la Universidad Austral.
</span></div>
</div>
</div>
<div id="sdfootnote2">
<div lang="es-AR" style="text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote2anc" name="sdfootnote2sym">2</a>
STCABA, <i>“Sociedad
Italiana de Beneficencia en Buenos Aires s/ queja por recurso de
inconstitucionalidad denegado en: Sociedad Italiana de Beneficencia
en Buenos Aires c/ DGC (Res. nº 1881/DGR/2000) s/ recurso de
apelación judicial c/ decisiones de DGR (art. 114 Cod. Fisc.)”</i>,
Expte. nº 2192/03, 17/11/2003.</span></div>
</div>
</div>
<div id="sdfootnote3">
<div class="sdfootnote">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote3anc" name="sdfootnote3sym">3</a>
CSJN, <i>“Filcorsa S.A. s/ Quiebra s/ Incidente de Veritifación
Municipal”</i>, 30/09/2003.</span></div>
</div>
</div>
<div id="sdfootnote4">
<div class="sdfootnote" style="text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote4anc" name="sdfootnote4sym">4</a>
CFCBA – Art. 114°: El Tribunal Fiscal tendrá facultades para
disponer medidas para mejor proveer. En especial podrá convocar a
las partes, a los peritos y a cualquier funcionario de la Autoridad
de Aplicación para procurar aclaraciones sobre puntos
controvertidos. En este supuesto las partes podrán intervenir
activamente e interrogar a los demás intervinientes. </span></div>
</div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">Las
pruebas deben cumplimentarse con intervención de la Autoridad de
Aplicación, como órdenes, emplazamientos o diligencias y estarán
a cargo del representante o apoderado del Fisco interviniente en la
causa, quien podrá dirigirse directamente a cualquier dependencia
para recabar datos, elementos, antecedentes o todo tipo de
información necesaria para tal fin. Las dependencias deberán
proporcionarle toda documentación que requiera, dentro de los
plazos que se fijen al efecto. </span></div>
<div style="text-align: justify;">
<a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote5anc" name="sdfootnote5sym" style="font-family: georgia, 'times new roman', serif;">5</a><span style="font-family: georgia, 'times new roman', serif;">
CSJN, 26/3/2.009.</span></div>
</div>
<div id="sdfootnote6">
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote6anc" name="sdfootnote6sym">6</a>
<span lang="es-AR">CCyC
- Art. 2532: Ámbito de aplicación. </span><span lang="es-AR">En
ausencia de disposiciones específicas, las normas de este Capítulo
son aplicables a la prescripción adquisitiva y liberatoria. Las
legislaciones locales podrán regular esta última en cuanto al
plazo de tributos.</span></span></div>
</div>
</div>
<div id="sdfootnote7">
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote7anc" name="sdfootnote7sym">7</a>
<span lang="es-AR">CCyC
- Art. </span><span lang="es-AR">2562:
Plazo de prescripción de dos años. Prescriben a los dos años: </span>
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>a.</i></span><span lang="es-AR">
el pedido de declaración de nulidad relativa y de revisión de
actos jurídicos;</span></span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>b.</i></span><span lang="es-AR">
el reclamo de derecho común de daños derivados de accidentes y
enfermedades del trabajo;</span></span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>c.</i></span><span lang="es-AR">
el reclamo de todo lo que se devenga por años o plazos periódicos
más cortos, excepto que se trate del reintegro de un capital en
cuotas;</span></span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>d.</i></span><span lang="es-AR">
el reclamo de los daños derivados del contrato de transporte de
personas o cosas; </span>
</span></div>
</div>
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><span lang="es-AR"><i>e.</i></span><span lang="es-AR">
el pedido de revocación de la donación por ingratitud o del legado
por indignidad;</span></span></div>
</div>
<div lang="es-AR" style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">f.
el pedido de declaración de inoponibilidad nacido del fraude.</span></div>
</div>
</div>
<div id="sdfootnote8">
<div class="sdfootnote">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote8anc" name="sdfootnote8sym">8</a>
STJCABA, 23/2/15.</span></div>
</div>
</div>
<div id="sdfootnote9">
<div class="sdfootnote" style="text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote9anc" name="sdfootnote9sym">9</a>
CN - <span style="color: black;">Artículo 121:</span><span style="color: black;"><b>
</b></span><span style="color: black;">Las provincias conservan todo el
poder no delegado por esta Constitución al Gobierno Federal, y el
que expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo
de su incorporación.</span></span></div>
</div>
</div>
<div id="sdfootnote10">
<div style="margin-bottom: 0cm; text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote10anc" name="sdfootnote10sym">10</a>
CCyCN – <span lang="es-AR">Art.
2560: Plazo genérico.</span><span style="color: #4d4d4d;"><span lang="es-AR">
</span></span><span style="color: black;"><span lang="es-AR">El
plazo de la prescripción es de cinco años, excepto</span></span></span></div>
</div>
<div class="sdfootnote" style="text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="color: black; font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;">que esté
previsto uno diferente en la legislación local.</span></div>
</div>
</div>
<div id="sdfootnote11">
<div class="sdfootnote" style="text-align: justify;">
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "georgia" , "times new roman" , serif;"><a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote11anc" name="sdfootnote11sym">11</a>
CN – Art- 75 inc. <span style="color: black;">12: Corresponde al
Congreso: Dictar los Códigos Civil, Comercial, Penal, de Minería,
y del Trabajo y Seguridad Social, en cuerpos unificados o separados,
sin que tales códigos alteren las jurisdicciones locales,
correspondiendo su aplicación a los tribunales federales o
provinciales, según que las cosas o las personas cayeren bajo sus
respectivas jurisdicciones; y especialmente leyes generales para
toda la Nación sobre naturalización y nacionalidad, con sujeción
al principio de nacionalidad natural y por opción en beneficio de
la Argentina; así como sobre bancarrotas, sobre falsificación de
la moneda corriente y documentos públicos del estado, y las que
requiera el establecimiento del juicio por jurados.</span></span></div>
</div>
</div>
<div style="text-align: justify;">
<a class="sdfootnotesym" href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote12anc" name="sdfootnote12sym" style="font-family: georgia, 'times new roman', serif;">12</a><span style="font-family: georgia, 'times new roman', serif;">
CN – Art- 75 inc. </span><span style="color: black; font-family: georgia, 'times new roman', serif;">31: Corresponde al
Congreso: </span><span style="color: black; font-family: georgia, 'times new roman', serif;">Disponer la intervención
federal a una provincia o a la ciudad de Buenos Aires.</span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-17765191383463078662015-10-22T06:38:00.002-07:002015-10-22T06:39:57.719-07:00A propósito de la colisión entre la Ley de Prevención de la Evasión Fiscal (Ley Antievasión N° 25.345) y la Ley de Contrato de Trabajo (N° 20.744)<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b style="font-size: small;">Autor: Por Juan Cruz Cardoso</b><a href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote1sym"><span style="font-size: xx-small;">1</span></a></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En el día 7/10/15 Microjuris.com<a href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote2sym"><span style="font-size: xx-small;">2</span></a> publicó un artículo de actualidad, desarrollado por el Cdor. Luis Ceteri, en referencia a la colisión normativa que actualmente existe entre la Ley N° 25.345 (“Ley de Prevención de la Evasión Fiscal” también conocida como “Ley Antievasión”), y la Ley N° 20.744 (“Ley de Contrato de Trabajo”).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En dicha oportunidad el autor manifestó acertadamente que las normas impositivas y laborales se contradicen en muchos aspectos, resaltando a la forma habilitada para abonar salarios como uno de los más salientes.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Recuerda que el artículo 124 de la Ley de Contrato de Trabajo dice que “las remuneraciones en dinero debidas al trabajador deberán pagarse, bajo pena de nulidad, en efectivo…”, entre otras formas también válidamente aceptadas para el pago de salarios, pero concluyendo terminantemente que “en todos los casos el trabajador podrá exigir que su remuneración le sea abonada en efectivo.”</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Más adelante en análisis de la Ley Antievasión (25.345), se destaca que la misma estableció que no tendrán efectos entre las partes ni frente a terceros, los pagos superiores a $1.000 que se realicen por medios de pago diferentes a los previstos en la norma, así como tampoco tendrán los efectos tributarios correspondientes (cómputo de créditos fiscales en el Impuesto al Valor Agregado, y deducción de gastos en el Impuesto a las Ganancias).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Ante esta realidad normativa, se pregunta el autor qué ley prevalece si un empleado solicitó a su empleador el pago en efectivo de su salario, ¿la Ley Antievasión o la Ley de Contrato de Trabajo? </span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Concluye Ceteri, con lógica prudencia, recomendado al contribuyente/empleador que en casos como estos se deposite el salario de sus dependientes en las “cuentas sueldos” creadas a tales fines, o que en su caso, dejen constancia fehaciente del pedido efectuado por el trabajador para percibir el salario en efectivo.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Sin embargo, agrego ahora, nada garantiza el beneplácito del Organismo Fiscal.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Debo decir que suscribo con todo lo analizado por Ceteri, pero me permito agregar un par de conceptos que creo fundamentales, para completar su idea, y poder dimensionar así la magnitud de la incidencia que tiene la Ley Antievasión en nuestra realidad diaria, tanto jurídica, como laboral, empresarial y por supuesto tributaria.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">La Ley N° 25.345 no solo colisiona con la Ley N° 20.744 en tanto no permitiría computar los efectos tributarios del pago en efectivo realizado por un empleador a favor de un trabajador, cuando este supera los $1.000, sino que además aquella “Ley Antievasión” establece que esa limitación en cuanto al monto, se hizo también bajo la pena de que tales pagos no surtirán efectos entre las partes, ni frente a terceros, “aun cuando el contribuyente acreditara la veracidad de las operaciones”, si es que estas fueron realizadas a través medios diferentes a los legalmente descriptos.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Esto equivale a decir, tal como se afirmó por Ceteri, que el pago efectuado en efectivo por más de $1.000 a un trabajador que amparado en la Ley N° 20.744 así lo exigió, no podrá ser deducido de ganancias (y demás efectos tributarios que correspondan); pero además, implica que tal pago podría ser desconocido por el trabajador, y/o cualquier tercero que ostente un derecho sobre el salario del mismo (tal el caso de la viuda con derecho al salario no percibido por el trabajador fallecido, o el derecho de un acreedor del trabajador), ya que la norma también establece en forma expresa que tales pagos “no surtirán efectos entre partes, ni frente a terceros” (art. 1°)<a href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote3sym"><span style="font-size: xx-small;">3</span></a>, “aun cuando éstos (el contribuyente) acreditaren la veracidad de las operaciones” (art. 2°)<a href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote4sym"><span style="font-size: xx-small;">4</span></a>, cercenando de manera aberrante el derecho de defensa y desconociendo la realidad jurídica y económica de las operaciones celebradas (artículo 1° Ley 11.683).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">De manera que la Ley Antievasión colisiona con la Ley de Contrato de Trabajo en la forma señalada por Ceteri, pero también viola el derecho de defensa y el principio de realidad económica, al mismo tiempo que colisionaba (antes) con el Código Civil que establecía que las obligaciones se extinguen por el pago (art. 724 C.C.), y que este constituye el cumplimiento de la prestación que hace al objeto de la obligación, sea que se trate de una obligación de hacer o dar (art. 725 C.C.); y colisiona (ahora) con el Código Civil y Comercial vigente, que establece que “pago es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la obligación” (artículo 865 C.C.yC.), y que “el objeto del pago debe reunir los requisitos de identidad, integridad, puntualidad y localización” (art. 867 C.C.yC.).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">De manera que la Ley N° 25.345, vigente, entre otras cuestiones, niega los efectos principales del pago (cancelatorio y liberador), creando una inseguridad jurídica repudiable.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Sin perjuicio de todo lo expuesto, afortunadamente, el 19 de marzo de 2.014 la Corte Suprema de Justicia de la Nación dictó sentencia en los autos “Mera, Miguel Ángel (TF 27870-I) c/ D.G.I. s/ Recurso Extraordinario”.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En dicha oportunidad el Máximo Tribunal de la Nación tuvo la oportunidad de volver a analizar principios de raigambre tributario constitucional y constitucional tributario, como son los de realidad económica, capacidad contributiva y razonabilidad, para demostrar (una vez más) que la vigencia de los mismos no varía ni depende de las nuevas normas que puedan dictarse en el Congreso, sino que, por el contrario, son éstos principios los que deben guiar el dictado de las leyes, debiendo servir siempre “de estrella polar” del legislador en materia tributaria. De lo contrario, la norma que los desconozca correrá el riesgo de ser declarada inconstitucional.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">El caso “Mera” giró en torno al conflicto normativo actualmente existente (ya que la norma cuestionada no ha sido derogada ni modificada), principalmente entre la Ley 25.345, de Prevención de la Evasión Fiscal, y la ley 11.683, de Procedimiento Tributario, pero también choca abiertamente, como bien remarcó Ceteri, con la Ley 20.744, de Contrato de Trabajo, y como agregamos aquí, con el Código Civil y Comercial de la Nación, entre otras como las leyes (25.795, 24.765, 25.413, 20.628, 20.631 en lo que a la materia tributaria respecta), según venimos reseñando.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">La colisión que se denuncia había creado, hasta el dictado de esta sentencia, un estado de incertidumbre e inseguridad jurídica, siempre repudiables, entre empleador y empleado, entre Estado y administrados, entre Fisco y contribuyentes, y también entre partes contratantes entre sí, poniendo en riesgo principios básicos del Derecho Tributario, pero también del Derecho Administrativo, Civil, Comercial, Laboral y Constitucional.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Esta disputa (seguramente impensada por los legisladores) de la Ley Antievasión con las normas que señalamos, resulta además ominosa, en tanto aquella vino a (pretender) nulificar un acto de vital trascendencia en las relaciones interpersonales (civiles, comerciales y laborales): abolió lisa y llanamente el efecto cancelatorio y liberador del pago en efectivo entre las partes, cuando este supera los $1.000. (entre otros efectos secundarios del pago, tales como el de reconocimiento de la obligación, consolidación de la relación, etc.).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Finalmente destaco que la Ley 25.345 modifica principios básicos y aun vigentes, como el nominalista, sentado para la cancelación de las obligaciones (artículo 619 C.Civ. y ccs., y artículo 867 C.C.yC. y ccs.), en tanto instaura que si la obligación del deudor fue de entregar una suma de determinada especie o calidad de moneda, cumple la obligación dando la especie designada, el día de su vencimiento (esto sin perjuicio de lo establecido por el actual art. 765 del CCyC, y sin pretender ingresar en esta polémica que ya cuenta con fallos que interpretan este artículo, y sería motivo de otro análisis).</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">No resulta a esta altura superficial, recordar que la Ley de Procedimiento Tributario (Ley 11.683) en su artículo 34 establece una facultad a favor de la A.F.I.P. para condicionar el cómputo de deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios de interés del contribuyente y/o responsable, a la utilización de determinados medios de pago u otras formas de comprobación de las operaciones, pero protege al mismo tiempo el derecho de defensa y el principio de realidad económica que mencionamos anteriormente, diciendo que “los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de comprobación quedarán obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados”; contrariamente a lo que normado en la Ley 25.345, que directamente anula los efectos tributarios, los efectos entre partes y los efectos entre terceros, ya sea pagos totales o parciales, siempre se trate de sumas de dinero superiores a $1.000 pesos, que no fueran realizados mediante alguno de los medios de pago que enumera.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Nos encontramos así que, por un lado existe una liberalidad a favor del Fisco Nacional, facultándoselo a establecer ciertos medios de pago para que los contribuyentes puedan computar deducciones, créditos y demás operaciones, con la obligación de respetar siempre el derecho de defensa (Ley 11.683), junto con el derecho del trabajador de exigir el pago de su salario en efectivo (Ley 20.744), y al mismo tiempo existe una prohibición lisa y llana para poder computar y acreditar (ni entre partes y/o terceros, ni frente al fisco) aquellas operaciones que no se efectúen conforme lo indica la Ley 25.345, en grave perjuicio para los contribuyentes, empleadores y trabajadores.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Nuestro Tribunal Superior de Justicia, felizmente decidió tomar cartas en el asunto, aceptar la deducción del Recurso Extraordinario interpuesto por el Fisco Nacional, y analizar el fondo de la cuestión, realizando una interpretación integral de las normas en juego, para finalmente confirmar, según su propio criterio, las sentencias del Tribunal Fiscal de la Nación y de la Cámara en lo Contencioso Administrativo Federal que habían prevenido, declarando la inconstitucionalidad de la norma en el caso concreto.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Lo que le pareció irrazonable a nuestra Corte Nacional, es que el incumplimiento de deberes formales pueda acarrear una consecuencia como la que pretende aplicar el Fisco, habilitado por el artículo 2° de la “Ley Antievasión”.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Dijo también que prohibir el cómputo de gastos cuando estos han sido fehacientemente probados, consiste en una aplicación literal de la norma impugnada, pero que nada aporta para avalar su razonabilidad frente a las concretas objeciones vertidas por la Cámara de Apelaciones.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Se destacó también que ni siquiera puede guardar lógica, que se nieguen o desconozcan los efectos de actos jurídicos u operaciones cuya existencia y validez se encuentran probadas.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">La Corte finalmente recordó (en mención del fallo “Hermitage”) que “las presunciones requieren un uso inteligente, concreto y racional, y que su utilización debe limitarse a aquellos casos en que existan circunstancias especialísimas que lo justifiquen”.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Finalmente concluye que la aplicación del artículo 2° de la ley 25.345, cuando prohíbe el cómputo de las operaciones cuyos pagos han sido efectuados por medios diferentes a los que autoriza, pero probados, “equivale a establecer una ficción legal que pretende desconocer o privar de efectos a operaciones relevantes para la correcta determinación de la base imponible cuya existencia y veracidad ha sido fehacientemente comprobada”.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">“Convalidar esta situación, además, importaría prescindir de la real capacidad contributiva del contribuyente, lo que resulta presupuesto inexcusable para su validez”, reflexionó el Tribunal.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En consecuencia, debemos entender a partir de entonces, que los pagos superiores a los $1.000, que se efectúen en efectivo, podrán no solo ser computables fiscalmente, sino además, cumplir con la finalidad cancelatoria y liberatoria del mismo, siendo oponibles frente a terceros, siempre que los mismos sean fehacientemente comprobables, ello, sin dejar de recordar la prudencia sugerida por el Ctdr. Ceteri, al mismo tiempo de que la “Ley Antievasión” sigue vigente, y la inconstitucionalidad declarada por la C.S.J.N., es inobjetable, pero aplicable al caso concreto.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><br /></span></div>
<br />
<div style="text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote1anc" style="font-family: Georgia, 'Times New Roman', serif; font-size: x-small;">1</a><span style="font-family: Georgia, 'Times New Roman', serif; font-size: xx-small;"> Abogado por la Universidad de Mendoza, Magister en Derecho Tributario por la Universidad Austral, Especialista en Derecho Tributario por la Universidad Austral. Autor de tesis de Magister: “Fallo Mera: una acertada sentencia de la Corte Nacional sobre la Ley Antievasión. Análisis integral de un fallo definitivo, a la luz de los principios tributarios, la interpretación de las normas y la jurisprudencia vinculada”. </span></div>
<a href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote2anc" style="font-family: Georgia, 'Times New Roman', serif; font-size: x-small; text-align: justify;">2</a><span style="font-family: Georgia, 'Times New Roman', serif; font-size: xx-small; text-align: justify;"> </span><a href="http://ar.microjuris.com/getContent?page=fullContent.jsp&reference=MJ-MJN-89230-AR&links" style="font-family: Georgia, 'Times New Roman', serif; font-size: x-small; text-align: justify;">http://ar.microjuris.com/getContent?page=fullContent.jsp&reference=MJ-MJN-89230-AR&links</a><span style="font-family: Georgia, 'Times New Roman', serif; font-size: xx-small; text-align: justify;">= </span><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: xx-small;"></span><br />
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: xx-small;">
</span>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: xx-small;"><a href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote3anc">3</a> Ley 25.345 - artículo 1º: No surtirán efectos entre partes ni frente a terceros los pagos totales o parciales de sumas de dinero superiores a pesos mil ($ 1.000), o su equivalente en moneda extranjera, efectuados con fecha posterior a los quince (15) días desde la publicación en el Boletín Oficial de la reglamentación por parte del Banco Central de la República Argentina prevista en el artículo 8° de la presente, que no fueran realizados mediante: 1. Depósitos en cuentas de entidades financieras. 2. Giros o transferencias bancarias. 3. Cheques o cheques cancelatorios. 4. Tarjeta de crédito, compra o débito. (Punto sustituido por inciso a) del art. 1° del <a href="http://infoleg.mecon.gov.ar/scripts1/busquedas/cnsnorma.asp?tipo=Decreto&nro=363%2F2002">Decreto N° 363/2002</a> B.O. 22/2/2002). 5. Factura de crédito. (Punto sustituido por inciso a) del art. 1° del <a href="http://infoleg.mecon.gov.ar/scripts1/busquedas/cnsnorma.asp?tipo=Decreto&nro=363%2F2002">Decreto N° 363/2002</a> B.O. 22/2/2002). 6. Otros procedimientos que expresamente autorice el PODER EJECUTIVO NACIONAL. (Punto incorporado por inciso b) del art. 1° del <a href="http://infoleg.mecon.gov.ar/scripts1/busquedas/cnsnorma.asp?tipo=Decreto&nro=363%2F2002">Decreto N° 363/2002</a> B.O. 22/2/2002). Quedan exceptuados los pagos efectuados a entidades financieras comprendidas en la Ley 21.526 y sus modificaciones, o aquellos que fueren realizados por ante un juez nacional o provincial en expedientes que por ante ellos tramitan.</span></div>
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: xx-small;">
<div style="text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote4anc"></a><a href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#sdfootnote4anc">4</a> Ley 25.345 - artículo 2º: Los pagos que no sean efectuados de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° de la presente ley tampoco serán computables como deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios que correspondan al contribuyente o responsable, aun cuando éstos acreditaren la veracidad de las operaciones. En el caso del párrafo anterior, se aplicará el procedimiento establecido en el artículo 14 de la Ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.</div>
</span><br />
<div id="sdfootnote4">
</div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-91969849677256165702014-04-16T13:09:00.002-07:002014-04-16T13:09:44.740-07:00Los derechos de exportación según la Corte Suprema<div style="text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><span style="font-size: x-small;"><b>Autor: Lisandro Yolis</b></span> </span></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<br /></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Antes que nada, quería agradecer a todas las personas que siguen el blog y nos brindan su apoyo. Así como también a aquellos que nos piden que incorporemos nuevos temas de actualidad.<br />Para ellos, algunas disquisiciones sobre el reciente fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa C.486.XLIII "Camaronera Patagónica S.A." (15 de abril de 2014).<br />En primer lugar, considero que el fallo no tiene los alcances que, por lo menos algunos comentarios periodísticos, le han querido dar. Sí, es cierto que declara la inconstitucionalidad de las retenciones dictadas en el marco de la delegación legislativa; sin embargo, el ámbito de aplicación de la doctrina sentada por la Corte Suprema es muy acotado.<br />Hecha esta salvedad, puede ingresarse al análisis concreto de la sentencia, de la que destaco la prolijidad en el desarrollo:<br />1.- Vía procesal: el Máximo Tribunal remite a la idea de que la demostración de que la vía del amparo no es idónea queda en cabeza de quien lo alega y, en el caso, la demandada no cumplió acabadamente con esa prueba.<br />2.- Tributo: el Alto Tribunal señala que la Resolución Nº 11/02 estableció ciertos derechos de exportación y que esos derechos de exportación poseen naturaleza tributaria. Casi como si fuera un manual de derecho tributario, la Corte puntualiza que la relación jurídico tributaria no es voluntaria, sino que constituye una obligación cuyo cumplimiento es coactivo.<br />3.- Parafiscalidad: si bien la discusión se encuentra agotada en la doctrina, el Máximo Tribunal recuerda que los impuestos pueden no tener fines meramente recaudatorios, pudiendo utilizarse como una "útil herramienta de política económica, social o monetaria" o como un "instrumento de regulación económica". Así, y más allá de la clara contradicción, enuncia que los fundamentos de la Resolución Nº 11/02 aluden al "fuerte deterioro de los ingresos fiscales", pero además mencionan "la necesidad de atenuar el efecto de las modificaciones cambiarias sobre los precios internos". Es decir, que la resolución tenía fines recaudatorios y fines extrafiscales, lo que implicaría una cierta discordancia, ya que si se lograse recaudar, no se podría cumplir con el fin extrafiscal; y, a la inversa, si se cumpliese con el fin extrafiscal, no se obtendría recaudación alguna.<br />4.- Principio de reserva de ley: la Corte invierte seis párrafos en explicar el principio de legalidad. Parece extraño (?) que aún hoy, luego de 160 años, debe seguir explicándose el alcance del principio de legalidad en materia tributaria. Sin perjuicio de ello, el Alto Tribunal recapitula la extensión de aquel principio, el que abarca los "elementos esenciales que componen el tributo, es decir, el hecho imponible, la alícuota, los sujetos alcanzados y las exenciones".<br />5.- Delegación legislativa: como si lo anterior fuera poco, recuerda que el principio no cede aún ante la delegación legislativa. En este sentido, señala que ni la Ley 25.561 ni el Código Aduanero han establecido "siquiera con mínimos recaudos, los elementos esenciales del tributo de que se trata". Pero, luego de la afirmación tajante, el Máximo Tribunal reedita su postura de que el legislativo puede autorizar "elevar o disminuir las alícuotas aplicables, siempre y cuando, para el ejercicio de dicha atribución, se fijes pautas y límites precisos mediante una clara política legislativa". Ello a la luz de la "inteligencia dinámica del texto constitucional" y de las "continuas fluctuaciones que presenta el comercio internacional", afirmación esta última que redunda en lo "indispensable de contar con herramientas que permitan adecuar, en forma ágil, los instrumentos estatales de política económica". Empero, la Corte deja en claro que ello es así "siempre que la política legislativa haya sido claramente establecida".<br />6.- Inconstitucionalidad: categóricamente, el Alto Tribunal declara la inconstitucionalidad de la Resolución Nº 11/02, ya que "el aspecto cuantitativo del derecho de exportación queda aquí completamente librado al arbitrio del Poder Ejecutivo".<br />7.- Alcances: Sin embargo, luego de tal determinación, la Corte limita los alcances de la declaración de inconstitucionalidad al período comprendido entre el 5 de marzo de 2002 y el 24 de agosto de 2002. Entiende, en ese sentido, que la aprobación de la totalidad de la legislación delegada por el Poder Legislativo constituye "una clara manifestación de su decisión política de ratificar la legislación delegada, aun cuando "no se haya identificado en forma particular cada una de las normas aprobadas". Cuanto menos, el Máximo Tribunal sostiene que esa convalidación carece de eficacia retroactiva, por lo tanto los efectos de la ratificación (de la "norma que adolece de nulidad absoluta e insanable") son hacía el futuro.<br />Como puede observarse, el fallo tiene un alcance práctico muy acotado, ya que la inconstitucionalidad de la Resolución Nº 11/02 recae únicamente sobre 6 meses (marzo-agosto) del año 2002. Además, la Corte Suprema convalida las ratificaciones generales de leyes por parte del Poder Legislativo. Y, aun cuando exalta el principio de legalidad, lo cierto es que permite, como lo ha venido haciendo en otros precedentes, la delegación legislativa en materia de alícuotas. Finalmente, no es ocioso señalar que la sentencia llega pasado más de 10 años de ocurridos los hechos y como dijo Gordillo ello no es hacer justicia, sino más bien hacer historia.<br />En definitiva y más allá de lo expuesto, el fallo viene a refrescar algunos principios básicos de nuestro derecho tributario muchas veces pasados por alto.</span></span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-33225918714058531242014-04-15T07:21:00.001-07:002014-04-15T07:21:52.182-07:00Algunos problemas del financiamiento provincial<div style="text-align: justify;">
<span style="font-size: x-small;"><b><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Autor: Lisandro Yolis</span></b></span></div>
<div style="text-align: justify;">
<br /></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Las finanzas públicas provinciales se encuentran en una grave situación.<br />Por diversos motivos, que exceden el presente análisis y que confluyen en cuestiones de Federalismo Fiscal, las provincias argentinas se encuentran ávidas de recursos.<br />Esta situación pone a los fiscos provinciales en situaciones difíciles.<br />En los últimos días, he realizado un relevamiento de fallos de la Corte Suprema de Justicia de la Nación de este período 2014. Allí, pueden encontrarse muestras de los problemas que afrontan los organismos recaudadores locales cuando se ven obligados a obtener recursos.<br />En la causa A.911.XLVII "Aceitera Martínez S.A.", con fecha 4 de febrero, el Máximo Tribunal dispuso una medida cautelar de no innovar contra la Provincia de Misiones a fin de que se abstenga de llevar adelante la ejecución de una intimación de pago sobre la actividad de exportación fuera de la jurisdicción provincial de la empresa actora. Si bien sólo se trata de un marco cautelar, lo cierto es que existe, cuanto menos, una verosimilitud del derecho de que la forma en que el fisco local pretende gravar la exportación realizada fuera del ámbito local no se ajusta a los parámetros constitucionales.<br />Asimismo, en la causa P.942.XLVIII "Petroquímica Comodoro Rivadavia S.A.", interlocutorio del 18 de febrero, el Alto Tribunal ordenó a la Provincia de Río Negro se abstenga de ejecutar o exigir el pago de la tarifa (o tasa) implementada por la Resolución 3/2012 de la Secretaría de Hidrocarburos. Nuevamente, en el marco de una medida de no innovar, siempre teniendo en cuenta el alcance de la misma.<br />Además, en otra causa, B.194.XLIII "Banco Credicoop Cooperativo Limitado", con sentencia definitiva del 26 de marzo, la Corte Suprema declaró la inconstitucionalidad del Impuesto a la Capacidad Prestable de la Provincia de Entre Ríos (Ley 8293).<br />Lo relevante de este último caso, más allá de sus particularidades y de la derogación del tributo por la Ley 9912, radica en los argumentos de la provincia demandada a fin de justificar la aplicación del gravamen. En ese sentido, recordando que la Ley 8293 data del año 1989 y que la misma comenzó a aplicarse recién en el año 2000/2001 con el dictado de la Ley 9376 y la Resolución de la DGR 187/2000, el Máximo Tribunal refiere, remitiendo a la contestación de demanda de la provincia, que el fundamento del impuesto radica en que "con el dictado de la ley 8293 se buscó procurar el desarrollo y progreso de la población de Entre Ríos acompañando el avance del resto de la Nación". Sin perjuicio de que no parece verosímil sostener después de 10 años ese argumento, lo cierto es que la provincia parece reconocer la inviabilidad del gravamen con la derogación del mismo en el año 2008, aún buscando captar fondos con el plan de facilidades de pago previsto en el artículo 2 de la Ley 9912.<br />A través del relevamiento efectuado, pueden observarse los medios a los que deben recurrir los entes recaudadores y legislaturas locales para obtener en lo inmediato recursos (impuestos y tasas, en algunos casos prima facie, inconstitucionales). El financiamiento de los gastos provinciales (y municipales), a la par del crecimiento de éstos en los últimos años, evidencia la obsolescencia de los instrumentos del Federalismo Fiscal. Esta situación no sólo resulta insostenible en el largo plazo, sino que, además, conlleva un riesgo institucional y graves afectaciones a garantías y principios constitucionales, y, en definitiva, redunda en una inseguridad jurídica que afecta el desarrollo económico y las inversiones. Parece necesario (y no es algo novedoso) replantear en el corto plazo aquellos instrumentos del Federalismo Fiscal vigentes que ya han quedado totalmente obsoletos a la luz de las actuales necesidades provinciales.</span></span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-64876664051344479262014-04-14T08:11:00.000-07:002014-04-15T07:24:55.361-07:00La Ley Antievasión y los gastos impositivos<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><b><span style="font-size: x-small;">Autor: Lisandro Yolis</span></b> </span></div>
<div style="text-align: justify;">
<br /></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">En el ámbito nacional y durante los últimos años, se ha evidenciado un conflicto normativo entre los artículos 1 y 2 de la Ley 25.345 (Ley Antievasión) y los correspondientes a las deducciones en las leyes de los impuestos a las Ganancias y al Valor Agregado.<br />Básicamente, el problema redundaba en determinar el alcance de la limitación prevista para las deducciones en la Ley Antievasión. Esto es, si las sumas superiores a $1.000 que no han sido abonadas a través de los medios allí enumerados, podían ser deducidas en el Impuesto a las Ganancias o ser computadas como crédito fiscal a los efectos del Impuesto al Valor Agregado.<br />El 19 de marzo del corriente año la Corte Suprema de Justicia de la Nación parece haber puesto fin a la discusión. En la causa M.1328.XLVII "Mera Miguel Ángel" el Máximo Tribunal determinó la inconstitucionalidad del artículo 2 de la Ley 25.345.<br />Más allá del interés práctico que conlleva esta nueva doctrina del Alto Tribunal, lo cierto es que sus fundamentos invitan a un análisis más profundo.<br />En primer lugar, la Corte Suprema descarta la idea de dar preponderancia a la Ley de Procedimientos Fiscales por sobre la Ley Antievasión por aplicación del principio de especificidad o de especialidad. En ese sentido, hace hincapié en el "principio de razonabilidad". Es decir, la discusión de la especifidad de una norma frente a otra no diluye el problema central de la razonabilidad del medio utilizado por la Ley Antievasión a efectos de cumplir su finalidad.<br />Así, el Máximo Tribunal, remitiendo a la doctrina de "Hermitage" (Fallos 333:993), evidencia que la lógica de la prohibición de la Ley Antievasión del cómputo de los gastos constituye una "presunción" y que la misma no admite prueba en contrario (presunción iure et de iure). Para el Alto Tribunal, entonces y reeditando el problema del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, el medio utilizado para obligar el uso de ciertos medios (principalmente, bancarios) resulta irrazonable y, consecuentemente, contrario a la Constitución Nacional.<br />Como si fuera poco, con cita de los precedentes "Navarro Viola" (Fallos 312:2467) y "López López" (Fallos 314:1293), el Máximo Tribunal agrega que la falta de razonabilidad de la norma está también configurada por la circunstancia de que la prohibición prescinde de la real capacidad contributiva, requisito indispensable de todo gravamen.<br />El interés de la solución elaborada por la Corte Suprema radica en que tiende a evitar la confección de nuevas estrategias para reeditar el problema, ya que, en caso de que hubiere sustentado la primacía de la norma tributaria sobre la Ley Antievasión, podría haber conllevado a la modificación de la Ley de Procedimientos Fiscales o de los impuestos específicos a fin de limitar los alcances de los cómputos de gastos.<br />En el Estado de Derecho, el Fisco puede (y debe) impugnar aquellos gastos que no se correspondan con los permitidos por las normas impositivas, pero, en ningún caso, puede en el cumplimiento de sus funciones exceder los principios constitucionales. En definitiva, en la solución de la Corte Suprema subyace el mejoramiento de las garantías del contribuyente, generando (quizás como un deseo nuestro) una mayor conciencia tributaria tanto del Fisco como del contribuyente.</span><br />
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><br />Para ampliar ver: <a href="http://analisistributarioargentino.blogspot.com.ar/2013/10/presunciones-tributarias-y.html">Presunciones Tributarias y Contradicciones entre la Ley de Procedimiento Tributario y la Ley de Prevención de la Evasión Fiscal</a> de Juan Cruz Cardoso.</span></span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-4596050344856014332014-01-07T06:50:00.001-08:002014-01-07T06:50:25.940-08:00Modificación a la Ley de Impuestos Internos<!--[if gte mso 9]><xml>
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<br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";"><b><span style="font-size: x-small;">Autor: Lisandro Yolis</span></b> </span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<br /></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">Terminando
el año, el pasado 20 de diciembre, mediante Decreto 2272/13, se promulgó la Ley
26.929, a través de la cual se realizó la controvertida reforma de la Ley
24.674 de Impuestos Internos.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">En
resumidas cuentas, la reforma consiste en un aumento de las alícuotas aplicables a
vehículos, embarcaciones y aeronaves. El artículo 1º modifica el Capítulo V de
la Ley 24.674, mientras que su artículo 2º incide en el Capítulo IX. Ambas aplicables a los hechos imponibles que se produzcan con posterioridad a su publicación en el Boletín Oficial.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">Así
las cosas, puede armarse una lista de las formas de aplicación de las alícuotas
y base imponible:</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">1.-
Para motociclos y velocípedos con motor: se aplicará una alícuota del 50% sobre
el precio de venta en tanto el mismo exceda de los $ 22.000.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">2.-
Para embarcaciones concebidas para recreo o deportes y los motores fuera de
borda: siempre que su precio de venta se encuentre dentro del rango de entre $
100.000 y $ 170.000, la alícuota aplicable será también del 30%. Para aquellos
bienes que superen los $ 170.000 se aplicará una alícuota del 50%.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">3.-
Para aeronaves, aviones, hidroaviones, planeadores y helicópteros concebidos
para recreo o deportes: si el precio de venta es menor o igual a $ 170.000,
estarán exentos; mientras que en los casos que el monto sea mayor, se aplicará
la alícuota del 50%.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">4.-
Para chasis con motor y motores de los vehículos; los concebidos para el
transporte de personas (excluidos los autobuses, colectivos, trolebuses,
autocares, coches ambulancia y coches celulares); y los preparados para acampar:
con una intrincada técnica legislativa, debe entenderse que aquellos bienes
enumerados cuyo precio de venta sea menor o igual a $ 170.000, estarán exentos.
Entre $ 170.000 y $ 210.000, la alícuota será de 30%. Finalmente, aquellos que
superen los $ 210.000, tributarán al 50%. Decimos “intrincada técnica legislativa”,
porque en los artículos 27 y 28, se gravan todos otros automotores que superen
los $ 170.000 a una alícuota del 10%; sin embargo, algunos de los gravados por
estos artículos también se encuentran gravados por el artículo 39, lo que
conllevaría a una superposición de alícuotas. En este último sentido, habría
que esperar el dictado de alguna reglamentación o la forma de aplicación del
nuevo esquema de alícuotas.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">En
todos los casos, los precios de venta incluyen opcionales, pero no impuestos.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">Como
ya hemos puesto de relieve antes del dictado de la nueva norma, esta reforma
presenta serios problemas (ver "<a href="http://analisistributarioargentino.blogspot.com/2013/12/la-desnaturalizacion-impositiva.html">La desnaturalización impositiva</a>" de Juan Cruz
Cardoso, con sus respectivos comentarios).</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">Podemos
señalar, sin agotar todas sus implicancias, que:</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">La
lógica de los impuestos internos es desincentivar el consumo de ciertos bienes
que el Estado considera como son suntuarios (o de lujo) o desalentar el consumo
de otros bienes que se consideran perjudiciales para el bienestar social o la
salud pública (cigarrillos, alcohol). Por lo tanto, la medida, invariablemente,
desincentivará el consumo de los vehículos gravados.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">Todo
impuesto genera alteraciones en la economía (más allá o como consecuencia del
consumo), centralmente en la producción y en los incentivos a la inversión y
reinversión. Si la demanda de vehículos se contrae, no sólo debería generar una
reducción de los precios, sino que además una consecuente reducción de la
oferta. Los efectos sobre la producción e inversión serán claros. Además,
resulta relevante determinar si la elasticidad de la demanda de automotores
permite el traslado del impuesto al precio, toda vez que si el gravamen no
puede ser trasladado, representará mayores costos a las empresas con el
consiguiente impacto en la producción e inversión.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">Asimismo,
en los últimos años se ha evidenciado una tendencia, principalmente, de la
clase media (y alta) en volcar sus ahorros a la compra de automóviles, como
forma de paliar la inflación y, quizás, como inversión debido a los altos
costos de otras inversiones financieras. En adición, las altas alícuotas
podrían devenir en exclusiones de ciertos consumidores. Si ello es así, la
medida podría generar algún resentimiento en sectores medios.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">Sin
perjuicio de los efectos concretos, se presenta un problema comunicacional. El
objetivo al que tiende la medida no es plausible, ya que las informaciones que
maneja el público consumidor no son claras o inteligibles. Se han enunciado
objetivos redistributivos (no recaudatorios), sin embargo, la técnica fiscal no
evidencia esos fines redistributivos; lo que sí puede concebirse es que carece
de fines recaudatorios, por cuanto –como se dijo- la lógica del impuesto no persigue
prima facie esos fines. Quizás con un mejor debate legislativo, un análisis profundo
y una explicación clara, los ciudadanos podrían acompañar este tipo de medidas,
aunque les resulten en definitiva perjudiciales.</span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: "Georgia","serif";">Quedamos
a la expectativa de una reglamentación y/o de los efectos de su concreta aplicación.</span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-83439642506830513642013-12-04T04:58:00.000-08:002013-12-04T05:01:07.253-08:00La desnaturalización impositiva<!--[if gte mso 9]><xml>
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<br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: x-small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;"><b>Autor: Juan Cruz Cardoso</b></span></span><br />
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: x-small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;"><b> </b> </span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">Desde hace años se está hablando en la Argentina de la
“cuestión tributaria”, de A.F.I.P., de recaudaciones sin precedentes, y de los
nuevos viejos impuestos conocidos y por conocerse (algo similar a un
competencia de creatividad impositiva). Pero nuestro país parece (una vez más)
haber ingresado al primer mundo, ya que por estos días se habla también del
“impuesto a los (nuevos) ricos”<a href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#_ftn1" name="_ftnref1" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">[1]</span></span></span></a>,
(similar a) como sucedió en Francia, Inglaterra, y otros “amigos” de la U.E. Esta
medida aparentemente busca (re)establecer la igualdad, aumentar la recaudación
fiscal, y disminuir la fuga de divisas. </span></span></div>
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">Sin embargo, tributariamente hablando, esta medida puede
leerse de dos maneras: a) el Estado pretende desalentar el consumo de los
vehículos (y otros bienes) que cuestan más de una determinada suma de dinero
(los impuestos internos nacieron para desalentar el consumo de bienes suntuosos
o cuyo consumo en la población se pretende apocar); o b) existe en el país una gran mayoría de
contribuyentes de (muy) alta capacidad económica (y también contributiva) que
estaría dispuesta tributar lo que sea por un vehículo de esos precios y/o
características. </span></span></div>
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">Ninguna de las dos opciones que se leen claramente en
esta medida, condicen con la realidad económica que nos dicen, venimos
atravesando desde hace diez años. </span></span></div>
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">En el primero de los casos se observa que justamente
los rodados más seguros, serán los más castigados. Se estaría tratando de
ostentosos a vehículos que si bien son caros, hoy no demuestran la verdadera
capacidad contributiva de la población. No es novedad que gran parte de la
clase media vio en los autos un refugio seguro para sus ahorros. </span></span></div>
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">Existen otros vehículos muy buenos no alcanzados por la
futura norma, dirá alguna rápida opinión. Y así es, pero ello no implica tener
que desnaturalizar impuestos y recaudar a cualquier costo. Esta medida solo
demuestra la verdadera inequidad que hay hoy en la Argentina, y desde ya,
generará más inequidad y especulación. </span></span></div>
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">Por un lado, quienes ya adquirieron este tipo de
vehículos tendrán ahora una “joya” más valiosa que la que tenían antes, y
podrán aumentar los valores de reventa de sus rodados, hasta el límite del
aumento impositivo. Gran negocio. </span></span></div>
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">Mientras que por otro lado, los vehículos 0 Km no
alcanzados por el impuesto también podrán aumentar sus precios, hasta el máximo
no alcanzado por el nuevo impuesto. Gran negocio también. </span></span></div>
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">De manera que una vez más, la clase media será la gran afectada,
mientras que quienes tienen mayor capacidad económica y contributiva, solo
verán incrementados algunos de sus costos, pero con seguridad, ello no les
causará ningún trastorno financiero ni económico.</span></span></div>
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">Capítulo aparte merecería el gran perjuicio sobre los
más necesitados, quienes no tienen, ni lo tendrán a partir de ahora, acceso a
ninguno de este tipo de vehículos, y que mucho menos verán reflejada la mayor
recaudación estimada en beneficios propios: pues el déficit y gasto estatal son
cada vez mayores. </span></span></div>
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">¿No sería más fácil, o al menos más conveniente,
recaudar eficientemente los impuestos que ya existen (y que por cierto están en
niveles record)?</span></span></div>
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<div class="MsoNormal" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">¿Es posible que en un país como la Argentina, en donde
los índices muestran que la igualdad social tiene mejor salud que nunca, se
cree un impuestazo a los ricos en clara demostración de que existe una parte de
la sociedad que se ha enriquecido desproporcionadamente al resto (estirando las
brechas cada vez más)? ¿Qué dirá la sociedad a partir de ahora cuando vea un
vehículo 0 km de alta gama? ¿Habrán mayores resentimientos o mayor comprensión,
porque ese que conduce es un buen y gran contribuyente? </span></span></div>
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
<span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">¿No será todo esto muestra de que, por el
contrario, sigue habiendo en nuestro país gente mucho más rica y gente mucho
más pobre que en otras épocas, y que la brecha si no se ha estirado, al menos
se ha mantenido inalterada?</span>
</span><br />
<div>
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<hr align="left" size="1" width="33%" />
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<div id="ftn1">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: small;">
</span><br />
<div class="MsoFootnoteText" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; font-size: x-small;"><a href="https://www.blogger.com/blogger.g?blogID=7584001197307791365#_ftnref1" name="_ftn1" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="line-height: 115%;">[1]</span></span></span></a> Por estas horas se
debate en el Congreso Nacional un aumento de los impuestos internos a los autos
de alta gama</span></div>
</div>
</div>
Unknownnoreply@blogger.com2tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-18536039714826794452013-11-05T06:46:00.003-08:002013-11-05T06:48:47.730-08:00La Curva de Laffer<div align="center" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: center;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><st1:personname productid="La Curva" w:st="on"></st1:personname><b><i><u><span style="line-height: 115%;"></span></u></i></b><span style="line-height: 115%;"><o:p></o:p></span></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><b><span style="font-size: x-small;">Autor: Lisandro Yolis</span> </b></span></span><br />
<br />
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><b>1.- Introducción<o:p></o:p></b></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">El presente trabajo tiene por objeto analizar algunos aspectos relevantes de la llamada Curva de Laffer. Básicamente, a través de diversos textos, se podrán de manifiesto las principales implicancias de la curva mencionada. De esta forma, el presente se dividirá en dos partes: en una primera, se verá la gráfica, se enunciarán las pautas teóricas y se determinarán los efectos preponderantes; en la segunda, se relevará la crítica formulada al análisis de Laffer.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><b>2.- La Historia<o:p></o:p></b></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">En diciembre de 1974, se llevó a cabo una cena en el Restaurant “Two Continent” del Hotel Washington, de la homónima ciudad, en la que participaba Arthur Laffer, entonces profesor de la Universidad de Chicago, Jude Wanniski, quien en esa época fuera editor asociado del “The Wall Street Journal”, Donald Rumsfeld, Jefe de Personal del Presidente Gerald Ford, y Dick Cheney, asesor de Rumsfeld. En esa cena, se discutía sobre el “Whip Inflation Now” (WIN). El WIN era, en pocas palabras, una propuesta del Presidente Ford para combatir la inflación en los Estados Unidos, entre otras medidas, se proponía un incremento impositivo y una reducción del gasto y ahorro público. Laffer, para demostrar que “existen siempre dos alícuotas impositivas que producen el mismo ingreso público”, tomó una lapicera y una servilleta del restaurant y esbozó una curva<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn1" name="_ftnref1" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[1]</span></span></span></a><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn2" name="_ftnref2" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[2]</span></span></span></a>. Esa curva es conocida, actualmente, como <st1:personname productid="La Curva" w:st="on">la Curva</st1:personname> de Laffer.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><b>3.- <st1:personname productid="La Gráfica" w:st="on">La Gráfica</st1:personname><o:p></o:p></b></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">La Curva de Laffer tiene la siguiente forma<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn3" name="_ftnref3" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[3]</span></span></span></a>:</span></span><br />
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><b><!--[if !mso]>
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<![endif]--></b></span></span><br />
<div class="separator" style="clear: both; text-align: center;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEheZAMRzAPekRZOawzexrK5BT9leEH4dWDqx-zvCp69-J3SIA7lEiG9gkde8AxXxr-JhPrZWQBfXBZYrqpCgidOUJURv2YuVV7M-nF4CTH_eyvWyxwc6g6t-sQ9TOAavmK2_oywF8g1gjLS/s1600/Curva+de+Laffer.png" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEheZAMRzAPekRZOawzexrK5BT9leEH4dWDqx-zvCp69-J3SIA7lEiG9gkde8AxXxr-JhPrZWQBfXBZYrqpCgidOUJURv2YuVV7M-nF4CTH_eyvWyxwc6g6t-sQ9TOAavmK2_oywF8g1gjLS/s1600/Curva+de+Laffer.png" height="260" width="320" /></a></span></span></div>
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><b><!--[if gte mso 9]><xml>
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<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">De la simple observación de la gráfica que antecede, pueden extraerse, preliminarmente, dos conclusiones<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn4" name="_ftnref4" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[4]</span></span></span></a>:<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">1.- Cuando la tasa impositiva es del 100%, toda la producción cesa en la economía monetaria (Money Economy) y se desplaza a la economía del trueque (Barter Economy). Los individuos no trabajarán si la totalidad de los frutos de su trabajo son confiscados por el gobierno. Así, como la producción cesa, no hay sumas a confiscar por esa alícuota del 100%, invariablemente, los ingresos públicos del gobierno serán cero.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">2.- Por el contrario, si la tasa impositiva es 0%, los ciudadanos pueden conservar la totalidad de lo que se produce en esa economía monetaria. Indudablemente, no hay diferencia entre las ganancias producidas y los ingresos después de impuestos, no hay, de esta forma, obstrucción del gobierno en la producción. En ese contexto, la productividad se maximiza y el resultado de la economía monetaria sólo podría verse limitado por el deseo de los trabajadores de reemplazar el trabajo por ocio. Claramente, siendo la alícuota del 0%, los ingresos públicos son cero en este caso también, esa circunstancia obsta la existencia misma del Estado.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Más allá de esos dos extremos, se encuentra el análisis sustancial de <st1:personname productid="La Curva" w:st="on">la Curva</st1:personname> de Laffer.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Así, Wanniski<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn5" name="_ftnref5" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[5]</span></span></span></a> explica que, si el gobierno reduce la tasa impositiva al Punto A, parte de la economía del trueque se encontrará en condiciones de generar ganancias en la economía monetaria; aún frente a alícuotas cercanas a la confiscatoriedad, la producción luego de la aplicación del impuesto excederá la economía del trueque. En esa situación, a través de la reducción de la tasa, se puede observar un incremento de los ingresos públicos.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">En idéntico sentido -indica Wanniski-, en la parte baja de la curva (Punto B), si los individuos consideran la necesidad de la existencia de un Estado Mínimo y, por consiguiente, la imposición de una pequeña tasa tributaria, se contemplaría que las pérdidas marginales de los ingresos superan la eficiencia obtenida en la economía monetaria, desplazándose o bien hacia la economía del trueque o bien hacia un mayor tiempo de ocio de los trabajadores. Sin embargo, a esta nueva alícuota, las sumas comenzarían a ingresar a las arcas del Estado.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">En resumidas cuentas, continúa Wanniski, el Punto A implica una muy alta tasa impositiva y una muy baja productividad, mientras que el Punto B representa una muy baja alícuota y una muy alta productividad. Ambos puntos redundan en el mismo ingreso público.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Luego, en los Puntos C y D, puede observarse que un aumento o una reducción de la alícuota, respectivamente, conlleva a un aumento de los ingresos públicos. Del Punto A al C, no sólo se da un aumento del ingreso público, sino además una expansión de los resultados productivos. En tanto, del Punto B al D, se evidencia el incremento del gasto público directamente por el incremento de la tasa tributaria.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Finalmente, el Punto E es el punto donde tanto el ingreso público como la producción de la economía se maximizan. Wanniski pone de relieve que, en ese punto, una nueva reducción de las tasas reducirán los ingresos, aumentando los resultados productivos; asimismo, un nuevo aumento de la alícuota, implicará una caída de la producción y del ingreso gubernamental.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Es menester aclarar que -como señala Wanniski- el Punto E no implica una alícuota del 50%, sino el punto donde el electorado desea ser gravado, corresponde a los estadistas determinar la ubicación del Punto E.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">En adición al análisis anterior, Laffer<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn6" name="_ftnref6" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[6]</span></span></span></a> agrega que la Curva no explicita si una reducción de alícuota producirá un incremento o una disminución de los ingresos públicos. En ese sentido, si la tasa existente es muy alta, es decir, en el rango prohibitivo (Prohibitive Range) -que en la gráfica se encuentra en la zona sombreada-, entonces una reducción de la alícuota redundará en un incremento de los ingresos públicos.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><b>5.- <st1:personname productid="La Teoría" w:st="on">La Teoría</st1:personname><o:p></o:p></b></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Arthur Laffer<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn7" name="_ftnref7" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[7]</span></span></span></a> define que la idea básica detrás de la relación entre alícuotas e ingresos tributarios radica en que los cambios en las tasas impositivas produce dos efectos sobre los ingresos: por un lado, el efecto aritmético (arithmetic effect) y, por el otro, el efecto económico (economic effect).<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">El efecto aritmético indica, sencillamente, que si las alícuotas son reducidas, los ingresos impositivos se verán reducidos en el mismo porcentaje que la reducción de la tasa. La proposición contraria para mayores alícuotas también será verdadera: a mayores tasas, mayores ingresos tributarios.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">El efecto económico, por su parte, reconoce el impacto positivo que tiene la reducción de las alícuotas sobre el trabajo de los individuos, sobre los resultados productivos y sobre el empleo, generando los incentivos para incrementar esas actividades. Por el contrario, un aumento de las tasas, tendrá el efecto económico inverso, desincentivando la participación en las actividades gravadas.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Laffer pone de manifiesto que el efecto aritmético opera en la dirección opuesta al efecto económico.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><b>6.- Los Fundamentos<o:p></o:p></b></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Arthur Laffer, en su paper <i>Government, Exactions and Revenue Deficiences</i><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn8" name="_ftnref8" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><i><span class="MsoFootnoteReference"><b><span style="line-height: 115%;">[8]</span></b></span></i></span></a>, da los fundamentos de la Curva en análisis.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Allí, explica que, en un examen serio sobre las influencias de la tributación en la actividad económica, es de primordial importancia distinguir entre ingresos tributarios y alícuotas impositivas. Los ingresos fiscales pueden influir en la actividad económica a través del efecto ingreso (Income Effect), mientras que las tasas impositivas operan mediante el efecto sustitución (Substitution Effect).<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Concretamente, Laffer señala que dentro de un sistema general de equilibrio cerrado, un cambio en los precios relativos no implicará necesariamente un efecto ingreso agregado. Si un cambio en los impuestos inducido en los precios relativos implicará un efecto ingreso, depende de la forma en que el gobierno dispone de los resultados incrementales de los ingresos públicos. Si aquellos ingresos procedentes de los impuestos o su equivalente en servicios públicos es distribuido de una forma independiente de cómo esos tributos fueron recaudados, entonces el efecto ingreso individual generalmente será, en ausencia de costos de recaudación o de efectos distributivos, neutralizado, dejando únicamente el efecto sustitución. Así, si el gobierno utiliza los ingresos fiscales para producir servicios públicos, que no son para los ciudadanos ni más ni menos valiosos que el consumo privado perdido, entonces una modificación en la alícuota del impuesto implicaría un efecto ingreso agregado igual a cero.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Para clarificar su idea, Laffer utiliza un modelo estático de alícuotas, productividad e ingresos públicos. En dicho modelo, el autor asume que la oferta de factores de producción para el sector del mercado está determinada, en parte, por la remuneración de esos factores neta de impuestos; por lo que las funciones de oferta de los factores se supone que son de pendiente ascendente. La demanda por factores de producción depende de su producto marginal; dada la competencia y el factor de movilidad, el producto marginal del factor será igual que la remuneración del factor bruto de impuestos. Por lo tanto, la relación óptima de utilización de los factores en el proceso productivo dependerá del precio relativo de la remuneración de cada factor. Además, sólo se suponen dos factores de producción: el capital y el trabajo, y se asume que la producción del sector de mercado consiste en un simple bien que es denominado producción de mercado.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">En ese marco -continúa el autor-, los individuos no trabajan para pagar impuestos y los ejecutivos de las empresas no relocalizan sus instalaciones de negocios por cuestiones de conciencia social. Los individuos trabajan, en parte, por el ingreso después de impuestos y las decisiones de localización de los negocios por los empresarios se basan, en parte, considerando los beneficios después de impuestos.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><o:wrapblock><v:shape id="_x0000_s1027" style="height: 96.1pt; left: 0px; margin-left: 0px; margin-top: 166.2pt; position: absolute; text-align: left; width: 226.75pt; z-index: 251656704;" type="#_x0000_t75"><v:imagedata cropleft="1041f" croptop="10010f" o:title="" src="file:///C:\Users\Justicia\AppData\Local\Temp\msohtmlclip1\01\clip_image002.emz"></v:imagedata><w:wrap type="topAndBottom"></w:wrap></v:shape></o:wrapblock></span></span><br />
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Laffer indica que una reducción de las alícuotas sobre una actividad incrementa la rentabilidad después de impuestos de dicha actividad. Así, cuando la remuneración después de impuesto de una actividad se incrementa, los individuos generarán más de esa actividad y la base impositiva se expandirá. Aplicado a la producción del mercado, aquel argumento sugiere que el nivel de producción estará inversamente relacionado con la tasa impositiva aplicada a los productos del mercado. Como se había enunciado, en el modelo sólo se utilizan dos factores en el proceso de producción, la alícuota del producto del mercado debe ser un promedio de la carga de las tasas sobre los factores de producción. De esta forma, parece claro que existen numerosas combinaciones de alícuotas sobre cada factor de producción que llevan al mismo resultado fiscal. Es decir, que existen numerosas combinaciones de alícuotas sobre factores que conllevan al mismo nivel de producción.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<div class="separator" style="clear: both; text-align: center;">
<a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhwdWRwhzUPE-K3L0BC262pegEoP_hR684RnwyWmxDUpXtAcu49dBFsmdaFIo_DAkW-mja2hIjTE7CumrGB9kwLJv-6Nf9pKa6lCi7ge_IIVPBXEUlZLomAE9EPRZJ97hr7mpBmrWBJ9kjh/s1600/Iso-cuantas.png" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhwdWRwhzUPE-K3L0BC262pegEoP_hR684RnwyWmxDUpXtAcu49dBFsmdaFIo_DAkW-mja2hIjTE7CumrGB9kwLJv-6Nf9pKa6lCi7ge_IIVPBXEUlZLomAE9EPRZJ97hr7mpBmrWBJ9kjh/s1600/Iso-cuantas.png" height="156" width="320" /></a></div>
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">En esta figura, se observan un grupo de iso-cuantas. Laffer grafica el punto anterior y explica que, dentro de este modelo de dos factores de producción que contiene tanto trabajo como capital y un producto de mercado, el efecto sobre los ingresos totales impositivos de un incremento de tributos sobre cada factor de producción tiene influencias contradictorias. Por ejemplo -dice el autor-, un incremento en las tasas fiscales sobre el trabajo provocaría las siguientes respuestas:<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">1.- Un efecto escala: el incremento en las alícuotas sobre el trabajo incrementaría inequívocamente la tasa impositiva efectiva sobre el producto final, llevando a una reducción de la producción de bienes del mercado. Oportunamente, conduciría a una reducción de la utilización de ambos factores de producción.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">2.- Un efecto sustitución: la alícuota incrementaría el costo relativo del trabajo. Esto induciría a un efecto sustitución reemplazando trabajo por capital.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Parece bastante obvio -continúa Laffer- que en caso de un incremento en las tasas sobre el trabajo, el efecto escala y el efecto sustitución se verán reforzados mutuamente, conduciendo a una inequívoca reducción del factor trabajo. En el caso del capital, por otra parte, el efecto escala y el efecto sustitución se tenderán a compensar mutuamente. El incremento o no de la utilización de capital depende de la fuerza relativa de ambos efectos. En lo que sigue, se supone que el efecto escala es dominante, en cuyo caso la utilización del capital inequívocamente se reducirá.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Laffer enuncia que el incremento de la presión fiscal sobre el factor trabajo tendrá los siguientes efectos:<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">1.- Cada trabajador obtendrá mayores ingresos, esto tenderá a incrementar los ingresos. Esto se denomina el efecto aritmético (arithmetic effect).<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">2.- Menos trabajadores serán empleados, esto tenderá a disminuir los ingresos. Conocido como efecto de retroalimentación directa (direct feedback effect).<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">3.- Menos capital será utilizado, esto tenderá a menores ingresos. Denominado efecto de retroalimentación indirecta (indirect feedback effect).<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Bajo ciertas circunstancias, el ingreso adicional obtenido por cada trabajador (arithmetic effect) será el predominante, y un incremento en la presión tributaria sobre el factor trabajo incrementará los ingresos. En algunos casos, los otros dos efectos (the feedback effects) serán predominantes, y redundará en menos ingresos. Las mismas condiciones conciernen a los cambios en la presión fiscal sobre el factor capital.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">En la práctica actual, obviamente, se pueden observar influencias adicionales. Con alícuotas más altas, existirá más elusión y evasión, lo que agravará la compensación del impacto en los ingresos públicos, acompañado del incremento en las tasas impositivas. Siempre que sea posible, la sustitución del factor reducirá la dependencia económica del factor más altamente gravado. Cuanto más largo sea el tiempo transcurrido, mayor será la compensación. Cuando mayores sean los niveles de imposición al inicio, mayor será la compensación. En general, la relación entre alícuotas e ingresos está lejos de ser obvia. En algunas ocasiones, altas tasas redundan en menos ingresos; pero siempre resultan en menos producción. Cuando el incremento de las alícuotas lleva a menores ingresos, esto implica que nos encontramos en el rango prohibitivo (prohibitive range).<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><o:wrapblock><v:shape id="_x0000_s1028" style="height: 184.35pt; left: 0px; margin-left: 125.85pt; margin-top: 152.15pt; position: absolute; text-align: left; width: 223.65pt; z-index: 251657728;" type="#_x0000_t75"><v:imagedata cropright="2359f" o:title="" src="file:///C:\Users\Justicia\AppData\Local\Temp\msohtmlclip1\01\clip_image003.emz"></v:imagedata><w:wrap type="topAndBottom"></w:wrap></v:shape></o:wrapblock></span></span><br />
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Una forma de analizar el efecto de las variaciones en las tasas tributarias es especificando la combinación de cambios de alícuotas sobre los factores trabajo y capital, manteniendo constante el total de producción. Este marco es útil por cuanto separa las cuestiones del gasto total de aquellos gastos totales de las políticas fiscales. Por consiguiente, si las tasas tributarias sobre el trabajo y sobre el capital están en su rango normal, una reducción de la correspondiente al trabajo vendría acompañada de un aumento de la tasa aplicable al capital, o viceversa. Por el contrario, si la tasa sobre el factor trabajo se encuentra en el rango prohibitivo mientras que la del capital se encuentra en el rango normal, entonces una reducción en la alícuota sobre el trabajo, que por definición llevaría a mayores ingresos públicos, podría requerir además una reducción en la tasa aplicable al capital.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<div class="separator" style="clear: both; text-align: center;">
<a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEjNaGb5EfthF1OwFCWnmbGZJTGdV_wU0wJ9p2EgWVXiSZaqIZ1JKT-SUCSN2CGzQdaeYl0WVbOqpe9KPXUdirZ3idmCFW26J57ZdgRLq5qSVx91nojUtREVzkLSo_jc0srdhHXny_QPqcdC/s1600/Iso-ingresos.png" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEjNaGb5EfthF1OwFCWnmbGZJTGdV_wU0wJ9p2EgWVXiSZaqIZ1JKT-SUCSN2CGzQdaeYl0WVbOqpe9KPXUdirZ3idmCFW26J57ZdgRLq5qSVx91nojUtREVzkLSo_jc0srdhHXny_QPqcdC/s1600/Iso-ingresos.png" height="254" width="320" /></a></div>
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">En esta gráfica se representa: en el eje horizontal, la tasa impositiva aplicable sobre el factor capital, mientras que, en eje vertical, se encuentran las alícuotas al factor trabajo. El lugar geométrico de los puntos que describe los distintos pares de alícuotas que producen el mismo monto de ingresos públicos se denomina curva de iso-ingresos (iso-revenue curve). La misma, conforme se observa en la gráfica, tiene forma elíptica, aunque la misma es meramente ilustrativa. En la curva, se identifican cuatro regiones distintas:<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt 45pt; text-align: justify; text-indent: -18pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">-<span style="-moz-font-feature-settings: normal; -moz-font-language-override: normal; font-size-adjust: none; font-stretch: normal; font-style: normal; font-variant: normal; font-weight: normal; line-height: normal;"> </span>En la región P-S, ambas alícuotas se encuentran en su rango normal, un incremento en la tasa sobre el capital solamente o en la tasa sobre el trabajo solamente, incrementará los ingresos netos. Por lo tanto, si se pretende permanecer en la región PS de ingresos, un incremento de cualquier de las alícuotas debe ser acompañada por una reducción de la otra.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt 45pt; text-align: justify; text-indent: -18pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">-<span style="-moz-font-feature-settings: normal; -moz-font-language-override: normal; font-size-adjust: none; font-stretch: normal; font-style: normal; font-variant: normal; font-weight: normal; line-height: normal;"> </span>En la región P-Q, la tasa sobre el trabajo se encuentra en el rango prohibitivo, mientras que la del capital se encuentra en su rango normal; un incremento en la alícuota sobre el trabajo redundará en menores ingresos netos, mientras que un aumento en la correspondiente al capital incrementará los ingresos públicos. Así, un incremento en el impuesto sobre el trabajo (moviéndose hacia arriba sobre el eje vertical) debe ir acompañado de un incremento en la tasa sobre el capital (moviéndose hacia la derecha sobre el eje horizontal) para mantener los ingresos públicos en el mismo nivel. Por ello, en esta zona la curva posee pendiente creciente hacia la derecha. Manteniendo constante los ingresos públicos, a mayor tasa sobre el trabajo, mayor debe ser la alícuota sobre el capital.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt 45pt; text-align: justify; text-indent: -18pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">-<span style="-moz-font-feature-settings: normal; -moz-font-language-override: normal; font-size-adjust: none; font-stretch: normal; font-style: normal; font-variant: normal; font-weight: normal; line-height: normal;"> E</span>n la región Q-R, ambas alícuotas se encuentran dentro del rango prohibitivo. En esta zona, cualquier incremento impositivo conllevará a menores ingresos públicos. Consecuentemente, si la tasa sobre el capital aumenta (moviéndose a la derecha), la alícuota sobre el trabajo debe ser reducida (moviéndose hacia abajo), ello para mantener invariable el ingreso total. Aquí, la curva de iso-ingresos tiene pendiente decreciente hacia la derecha.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt 45pt; text-align: justify; text-indent: -18pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">-<span style="-moz-font-feature-settings: normal; -moz-font-language-override: normal; font-size-adjust: none; font-stretch: normal; font-style: normal; font-variant: normal; font-weight: normal; line-height: normal;"> </span>Por último, en la región R-S, la imposición sobre el trabajo está dentro del rango normal, en tanto la correspondiente al capital se halla en su rango prohibitivo. Un aumento en la tasa sobre el trabajo, que incrementará los ingresos, debe estar acompañado de un incremento en la alícuota sobre el capital, que reducirá los ingresos, ello en orden a mantener constantes los ingresos públicos totales.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Laffer señala que, en las regiones P-Q, Q-R y R-S, al menos una de las alícuotas se encuentra en el rango prohibitivo. Es decir, un incremento en las tasas reduce los ingresos netos. Únicamente, en la región P-S ambas alícuotas se encuentran en su rango normal, donde un incremento de cualquiera de ellas generará un aumento de los ingresos públicos netos.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Explica el autor que, de la relación postulada en la figura, pude observarse que, fuera de la región P-S, una disminución de una de las tasas tributarias puede ser acompañada de una reducción de la otra sin reducir el total de ingresos o de gasto público. Sólo en la zona P-S una reducción de una de las alícuotas debe, necesariamente, ser acompañada de un aumento de la otra para mantener el mismo nivel de ingresos totales.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><o:wrapblock><v:shape id="_x0000_s1030" style="height: 156.75pt; left: 0px; margin-left: 126pt; margin-top: 120.25pt; position: absolute; text-align: left; width: 226.5pt; z-index: -251656704;" type="#_x0000_t75" wrapcoords="-72 0 -72 21497 21600 21497 21600 0 -72 0"><v:imagedata o:title="" src="file:///C:\Users\Justicia\AppData\Local\Temp\msohtmlclip1\01\clip_image004.emz"></v:imagedata><w:wrap type="topAndBottom"></w:wrap></v:shape></o:wrapblock></span></span><br />
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Un nivel mayor de ingresos tributarios puede representarse a través de una nueva elipse dentro de la ya descripta; la elipse más grande representa un nivel más bajo de ingresos fiscales. En todos los casos, debieran existir las cuatro regiones. Existe un punto máximo de ingresos más allá del cual los ingresos públicos no pueden incrementarse. Si las alícuotas son aumentadas o reducidas, sobrevendrán menos ingresos públicos. En suma, existe una familia de iso-ingresos o de elipses, una para cada nivel de ingresos o de gastos públicos. La existencia de estas elipses permite una separación de los efectos de las alícuotas por sí mismas y el total de ingresos o de gastos públicos.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<div class="separator" style="clear: both; text-align: center;">
<a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEii6Z8IedxRPlsVo5Zx-cPCkAhkhu6v3vtyW1WU-ew49YWm_C4SiK9VkbgT9h95SEdjoPb2Bm9sY2L_ytcWIYN8cdyMbGzUF12GtL-nMxg2puATzG2HcHIC7oERX_i_8FajgpIPecOMDmQL/s1600/Combinaci%25C3%25B3n+iso-cuantas+e+iso-ingresos.png" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEii6Z8IedxRPlsVo5Zx-cPCkAhkhu6v3vtyW1WU-ew49YWm_C4SiK9VkbgT9h95SEdjoPb2Bm9sY2L_ytcWIYN8cdyMbGzUF12GtL-nMxg2puATzG2HcHIC7oERX_i_8FajgpIPecOMDmQL/s1600/Combinaci%25C3%25B3n+iso-cuantas+e+iso-ingresos.png" height="220" width="320" /></a></div>
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Laffer, en esta gráfica, combina la familia de iso-ingresos y las iso-cuantas, y enuncia las proposiciones y derivaciones que, de esa combinación, emergen. Aparentemente, para cada nivel de ingresos (o gastos), existe un solo par de tasas tributarias que maximizan la producción. Esto está determinado por el punto de tangencia entre la curva de iso-ingresos y la curva de iso-cuanta. Por ejemplo, el punto O*, que es el más cercano al origen. El par de alícuotas en los puntos A o B llevarían a una iso-cuanta más lejana al origen. En cualquiera de esos casos, los ingresos públicos podrían ser incrementados sin implicar una pérdida de producción, ajustando las tasas de forma tal que el par de alícuotas sea tangente con la iso-cuanta en el punto C. Ese par, obviamente, conlleva a una elipse más pequeña dentro de la otra. La elipse más pequeña implica mayores ingresos (o gastos) públicos, mientras que la producción se mantiene constante sobre la misma iso-cuanta.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Alternativamente, la producción puede expandirse, mientras que los ingresos públicos se mantienen constantes, mediante una modificación en los pares de alícuotas llegando al punto O* en la iso-cuanta más cercana al origen. Tomando los pares de alícuotas que maximizan la producción para un nivel dado de ingresos públicos obtenemos la línea de producción eficiente (output efficiency line), denominada E. Esta línea de producción eficiente designa los precisos pares de alícuotas para cualquier nivel de gastos gubernamentales a través del cual la producción resulta menos reducida. Dicha línea de producción eficiente atraviesa los puntos O* y C, terminando, por un lado, donde las alícuotas equivalen a cero, en el origen, y, por el otro, donde las tasas llegan al monto máximo posible de ingresos públicos, en el punto E.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Laffer indica que las elipses además pueden ser utilizadas para explorar conceptualmente los efectos últimos de los diferentes pares de alícuotas en los sueldos netos obtenidos y en las remuneraciones netas de cada uno de los factores de producción. Nuevamente, el uso de la curva de iso-ingresos permite que los ingresos públicos, y, consecuentemente, de gastos gubernamentales, se mantengan constantes. Las tasas impositivas sobre cada factor de producción individualmente evidencian la incidencia de los impuestos. Ello está representado expresamente por los pares de alícuotas. La carga impositiva, sin embargo, es la actual variación en los salarios netos obtenidos y en las remuneraciones netas causado por el cambio en las alícuotas.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">La incidencia de la estructura tributaria es muy diferente de la carga de esa estructura impositiva. Una persona sobre quien recae la exacción puede no experimentar una pérdida en su ingreso neto, si él traslada el impuesto hacia delante a los consumidores, o hacia atrás a los proveedores. Asimismo, una persona sobre quien no recae exacción alguna, puede igualmente sufrir una gran pérdida neta de ingresos (la carga impositiva) como consecuencia de las exacciones sobre otros.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Laffer señala que, dentro de la región P-S, un incremento en el impuesto sobre el capital debe venir acompañado de una reducción en la imposición sobre el factor trabajo; esta es la condición para mantener constantes los ingresos públicos. El incremento sobre la tributación al capital reducirá la cantidad de capital utilizado. Esta reducción de la demanda por capital, además, retraerá la demanda por trabajo. En ese contexto, el trabajo paga menos impuestos, sin embargo, la reducción en la demanda por el factor trabajo reducirá los salarios abonados. El efecto general de una baja de salarios previos al impuesto y menores impuestos sobre los salarios netos obtenidos resulta ambiguo. En términos más intuitivos, en algunas ocasiones, imposiciones sobre el capital para mejorar el trabajo podrían generar daños a éste. En forma similar, las imposiciones sobre los ricos es, en algunos casos, una buena forma de empobrecer más a los pobres.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Laffer sintetiza las ideas de la siguiente forma:<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">1.- Cambios en las alícuotas afectan la producción de manera directa. Reducciones en las tasas conllevan a mayor producción.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">2.- Cambios en las alícuotas afectan directamente la utilización de los factores de producción. Disminuciones en las tasas sobre cualquiera de los factores, incrementan el uso de ambos factores.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">3.- Con el gasto gubernamental constante, la constelación de las alícuotas afecta la producción. Cómo los impuestos son recaudados es importante, tanto como el monto total de la imposición y el gasto público.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">4.- Bajas tasas impositivas sobre cualquier factor, puede o no disminuir el ingreso total.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">5.- Con los ingresos públicos constantes, cambios en los pares de alícuotas puede formar la distribución del poder de gasto después del impuesto, pero sólo indirectamente. En algunas ocasiones, cuando las alícuotas sobre un factor son aumentadas y las del otro son disminuidas, este segundo factor podría terminar en un peor estado económico.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Laffer expone que el modelo teórico desarrollado sugiere que si las alícuotas y las elasticidades de oferta y demanda de los factores de producción pueden ser medidas, la determinación de si una alícuota se encuentra en el rango normal o en el prohibitivo puede ser sencillo.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Laffer reconoce, sin embargo, que existen varias dificultades con esta aproximación general. En primer lugar, el trabajo no es homogéneo, aun cuando eso fue supuesto en este simple modelo. En realidad, tanto la oferta de trabajo como el impuesto marginal sobre el ingreso varían entre los trabajadores. Finalmente, no es cierto, como fue asumido, que la base imponible sea igual para la producción del sector del mercado. Los impuestos pueden ser eludidos a través de la obtención de exenciones. Esto generalmente implica gastos e ingresos bajos antes del impuesto. Pero a mayores alícuotas, más razonables se tornan aquellos gastos, y mayor será la elusión y la evasión en la que la gente participará. Es posible, por consiguiente, que incrementos de las tasas generen menores ingresos públicos, aun cuando la elasticidad de la producción con respecto a la alícuota sea menor que la unidad.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><b>7.- La Crítica<o:p></o:p></b></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">David Henderson, en su paper <i>Limitations of the Laffer Curve as a Justification for Tax Cuts</i><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn9" name="_ftnref9" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><i><span class="MsoFootnoteReference"><b><span style="line-height: 115%;">[9]</span></b></span></i></span></a>, realiza una crítica a la teoría de Arthur Laffer.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><o:wrapblock><v:shape id="_x0000_s1029" style="height: 226.75pt; left: 0px; margin-left: 143.45pt; margin-top: 416.25pt; position: absolute; text-align: left; width: 203.7pt; z-index: 251658752;" type="#_x0000_t75"><v:imagedata o:title="" src="file:///C:\Users\Justicia\AppData\Local\Temp\msohtmlclip1\01\clip_image005.emz"></v:imagedata><w:wrap anchorx="margin" anchory="margin" type="topAndBottom"></w:wrap></v:shape></o:wrapblock></span></span><br />
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Henderson comienza su análisis indicando que la Curva de Laffer puede no ser tan simple, sino que puede tener la siguiente forma:<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">El autor señala que un recorte de impuestos puede no necesariamente llevar a la gente a trabajar más. Si los individuos utilizan los mayores salarios como resultado de la reducción de las alícuotas (del Punto A al Punto B) para “comprar” mayor ocio y trabajar menos, es decir, si el efecto ingreso de la reducción fiscal supera el efecto sustitución; entonces la base imponible podría, en realidad, disminuir y los ingresos públicos podrían caer proporcionalmente más que las tasas tributarias. Henderson pone de relieve que Laffer descarta esa posibilidad argumentando que la disminución en los servicios gubernamentales inducido por el recorte fiscal, disminuye el ingreso real de los individuos y, por consiguiente, disminuye la demanda por ocio exactamente en la misma medida que el incremento en el ingreso real por el aumento de su demanda de ocio. Sin embargo, para llegar a eso, Laffer debe asumir, como lo admite, que los individuos gastan sus mayores ingresos reales en bienes que no valoran ni más ni menos que los bienes que el Estado habría de comprar con su dinero. Henderson halla este punto implausible. Sostiene que es mucho más probable que los individuos valoren más los bienes que ellos eligen por sí mismos que aquellos que el Estado elige por ellos, en cuyo caso, una reducción de impuestos incrementaría tanto su ingreso real como su demanda por ocio. Sin embargo, no se puede excluir la posibilidad de formas aún más complicadas de la Curva de Laffer.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Si una disminución en las tasas impositivas pudiera incrementar los ingresos públicos, depende de extensión mayor de la elasticidad de la oferta por el factor trabajo, que radica en cuánto los trabajadores responden a los incentivos<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn10" name="_ftnref10" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[10]</span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Henderson refiere que, aparentemente, los argumentos serían más fuertes que lo que indicaría la elasticidad estimada por los economistas (conforme nota 10). Más aún, como Laffer puntualiza, usando una elasticidad y una alícuota marginal para la economía, probablemente se subestima el efecto de la oferta del factor trabajo sobre respecto de una reducción del impuesto, por cuanto las mujeres cuyos maridos trabajan enfrentan una alícuota marginal por sobre el promedio y tienen una más elevada elasticidad de oferta de trabajo. Por el contrario, dado que los salarios de las mujeres casadas y su productividad son menores que los de los hombres, la producción adicional que generaría su aumento de trabajo no sería tan alta como sería de otra manera. Existe una buena chance de que las nuevas ofertas de trabajo no sean suficientes para prevenir la caída de los ingresos tributarios.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Sin embargo, y aun cuando la elasticidad de la oferta de trabajo sea muy baja para equiparar la pérdida de ingresos públicos, la oferta de trabajo no es el único factor que puede aumentar la base imponible. Como indica Laffer, una reducción de las tasas impositivas podría aumentar la formación de ahorros y capital y podría reducir los incentivos a obtener exenciones fiscales. Una reducción de impuestos podría cambiar la producción desde el sector informal al sector formal.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Henderson cuestiona qué sucede si una reducción de impuestos causa una caída de los ingresos fiscales. A ello, Laffer asegura que aún una reducción impositiva del 10% no se autofinancia inmediatamente, el crecimiento que la economía generaría compensará la pérdida de ingresos en menos de dos años. Henderson se pregunta ahora qué sucederá mientras tanto. Si el gobierno no reduce el gasto público lo suficiente para compensar aquella pérdida, entonces se deberá aumentar el déficit a través de la emisión de deuda (bonos). Dicha emisión, generaría inflación, que obviamente se trata de otro impuesto, y, de esta forma, la reducción del impuesto a las ganancias cambiaría la estructura impositiva, y no necesariamente reducirá la tributación en general. Así, todo el argumento de Laffer colapsaría. Es cierto que menores tributos alentarían la producción, pero el anticipo de futuros impuestos y del impuesto inflacionario podría desalentar la producción. El efecto neto sobre la producción sería positivo, negativo o cero.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">El autor plantea que, si se quiere discutir sobre la reducción de impuestos, no puede dependerse de la idea de Laffer de que el Estado no debe recortar los gastos públicos. Tampoco puede afirmarse que sí se deba. Existen algunas buenas razones para reducir los tributos. Los impuestos nos sacan lo que es nuestro y nos niegan la libertad de utilizar nuestros ingresos de una manera pacífica. También rechazan nuestros derechos civiles y reducen nuestro bienestar material. Los impuestos facilitan al Estado financiar guerras. Estas son razones suficientes para reducir los tributos.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Agrega el autor que bregar por una reducción del gasto público como también por una reducción de los impuestos, no quiere decir que la reducción del gasto deba venir primero. De hecho, esperando una reducción del gasto, puede ser que la reducción de impuestos nunca llegue. Quizás una mejor estrategia, para obtener una disminución de tributos, sea (y ha sido) reducir primero los impuestos y luego dejar que los legisladores y los especialmente interesados peleen por ver quién obtiene qué. Finalmente, sentencia que un argumento de reducción de impuestos basado en la Curva de Laffer no es más que un castillo de arena.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><b>8.- Conclusión<o:p></o:p></b></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">A lo largo del presente trabajo, hemos enunciado las principales implicancias de la denominada Curva de Laffer y la crítica formulada a la misma. Ex profeso, no hemos relevado el análisis histórico realizado por Laffer y Wanniski, como tampoco las objeciones de Henderson a aquellos antecedentes históricos, por cuanto excedería el objeto propuesto.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Debemos decir que de los planteos de Laffer, Wanniski y Henderson no pueden extraerse conclusiones absolutas o de incuestionable aplicación a la realidad económica.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Si bien podría ser cierto, como señala Henderson, que la Curva podría tener formas mucho más complejas que la graficada al inicio; no compartimos la idea de que aquella no sea un buen argumento para una reducción de los impuestos.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Creemos que, en la realidad económica de los países, puede existir un rango prohibitivo en la tributación, más allá del cual los impuestos no pueden ser aumentados y que, quizás, una reducción de alícuotas podría, inclusive, generar mayores ingresos fiscales.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">En ese sentido, sostenemos que la Curva de Laffer es una muy buena herramienta económica y política para predecir las consecuencias tanto de un aumento como de una reducción de impuestos.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Debemos ponderar, contrariamente a la opinión de Henderson, que el análisis de la Curva de Laffer excede de los argumentos sobre elasticidad, productividad y demás enunciados; ello en tanto aquel debe completarse con otras cuestiones relativas a la realidad política y económica de un país y un momento dado, por ejemplo: tomando en cuenta la presión tributaria general, la eficiencia del Estado en la recaudación y en el gasto público, las políticas de distribución y redistribución, la idiosincrasia de los habitantes, el contexto político y social, entre muchos otros factores.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Por ejemplo, la actualidad de nuestro país evidencia una presión tributaria de entre el 40% y el 50% -según diferentes fuentes-, niveles de evasión de más del 20% -según datos de la AFIP-, una alta ineficiencia en el gasto público, problemas sociales coyunturales, altos niveles de corrupción y un grado de inseguridad jurídica que afecta las inversiones, entre muchas otras cuestiones que podrían enumerarse. En ese contexto, podemos considerar, razonablemte, que nos encontramos en la región prohibitiva de la Curva y una reducción de impuestos podría ser en definitiva una respuesta plausible a algunos de aquellos problemas.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Así, parece razonable evaluar la posibilidad de la reducción de alícuotas en impuestos altamente distorsivos y regresivos, como el Impuesto al Valor Agregado o el Impuesto sobre los Ingresos Brutos; o la derogación de impuestos que no gravan la generación de riqueza, sino que tienen fines meramente recaudatorios, como el Impuesto a los Débitos y Créditos o el Impuesto al Cheque.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 27pt;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">En definitiva, más allá de la complejidad de la cuestión y de las deficiencias que pueda tener la Curva de Laffer, creemos que no se trata, simplemente, de un castillo de arena.<o:p></o:p></span></span></div>
<div>
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><br clear="all" /></span></span>
<br />
<hr align="left" size="1" width="33%" />
<div id="ftn1">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref1" name="_ftn1" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[1]</span></span></span></a><span lang="EN-US"> Conf. Arthur <span style="font-variant: small-caps;">Laffer</span>, <i>The Laffer Curve: Past, Present, and Future</i>.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn2">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref2" name="_ftn2" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[2]</span></span></span></a><span lang="EN-US"> Conf. Jude <span style="font-variant: small-caps;">Wanniski</span>, <i>Taxes, Revenues, and the “Laffer Curve”</i>.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn3">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref3" name="_ftn3" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[3]</span></span></span></a><span lang="EN-US"> Conf. Jude <span style="font-variant: small-caps;">Wanniski</span>, <i>op. cit.</i><o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn4">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref4" name="_ftn4" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[4]</span></span></span></a><span lang="EN-US"> Conf. Jude <span style="font-variant: small-caps;">Wanniski</span>, <i>op. cit.</i><o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn5">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref5" name="_ftn5" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[5]</span></span></span></a><span lang="EN-US"> Conf. Jude <span style="font-variant: small-caps;">Wanniski</span>, <i>op. cit.</i><o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn6">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref6" name="_ftn6" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[6]</span></span></span></a><span lang="EN-US"> Conf. Arthur <span style="font-variant: small-caps;">Laffer</span>, <i>op. cit</i>.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn7">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref7" name="_ftn7" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[7]</span></span></span></a><span lang="EN-US"> Conf. Arthur <span style="font-variant: small-caps;">Laffer</span>, <i>op. cit</i>.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn8">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref8" name="_ftn8" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[8]</span></span></span></a><span lang="EN-US"> Arthur <span style="font-variant: small-caps;">Laffer</span>, <i>Government, Exactions and Revenue Deficiences</i>, Cato Journal, Vol. 1, N° 1 (Spring 1981).<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn9">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref9" name="_ftn9" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[9]</span></span></span></a><span lang="EN-US"> David <span style="font-variant: small-caps;">Henderson</span>, <i>Limitations of the Laffer Curve as a Justification for Tax Cuts</i>, Cato Journal, Vol. 1, N° 1 (Spring 1981).<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn10">
<div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"><span style="font-size: x-small;"><a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref10" name="_ftn10" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[10]</span></span></span></a><span lang="EN-US"> Henderson ejemplifica: “<i>If the average tax rate is 30 percent and the marginal rate is 40 percent, then for a 10 percent cut in tax rates to leave tax revenues unchanged, people would have to respond by working 8.33 percent more. They would do so only if their labor supply elasticity were 1.25, which is higher than the average labor supply elasticity found by virtually all economists who have studied the issue. Most economists have found a zero elasticity for men4 and a positive elasticity between 0.6 and 2.1 for women</i>”. </span><span lang="ES-AR">Además, el autor señala que esos datos deben ser tomados con precaución y explica las razones.</span></span><span lang="ES-AR"><o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
</div>
Unknownnoreply@blogger.com2tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-36402484216201595352013-10-29T08:29:00.001-07:002013-10-29T08:29:15.131-07:00Modificaciones al Monotributo II<div align="justify">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: x-small;"><strong>Autor: Lisandro Yolis</strong></span><br />
<br />
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">Oportunamente, hemos relevado las modificaciones al Monotributo (<a href="http://analisistributarioargentino.blogspot.com/2013/09/modificaciones-al-monotributo.html">link</a>).</span></div>
<div align="justify">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">Nuevamente, en el Boletín Oficial del día de la fecha, se ha publicado la Resolución General Nº 3533, a través de la cual el Administrador Federal efectuó una nueva modificación al Régimen Simplificado.</span></div>
<div align="justify">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">Dicha Resolucón General dispone, en resumen, una actualización de los montos a abonar, dentro del Régimen Simplicado, en concepto de aporte al Sistema Nacional del Seguro de Salud y de aporte al Régimen Nacional de Obras Sociales. Ambos montos pasaron a ser de $146.</span></div>
<div align="justify">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">Cabe recordar que el Monotributo poseé dos montos fijos y uno variable. Dentro de los primeros encontramos los aportes al Sistema Integrado Previsional Argentino ($157) y los aportes al Sistema Nacional de Seguro de Salud (ahora, $146), mientras que el monto variable difiere según los ingresos brutos del contribuyente (conforme a las categorías, ver cuadro en este <a href="http://analisistributarioargentino.blogspot.com/2013/09/modificaciones-al-monotributo.html">link</a>) . Asimismo, como aporte adicional y opcional, el contribuyente puede incorporar a cada integrante de su grupo familiar primario al Régimen Nacional de Obras Sociales, ingresando, ahora, la suma de $146.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">Los fundamentos de la modificación: "<em>que razones de administración tributaria y la necesidad de mantener el debido financiamiento del Sistema Nacional de Seguro de Salud y del Régimen Nacional de Obras Sociales, aconsejan adecuar el monto de las cotizaciones fijas en trato a fin de garantizar el goce de las prestaciones al creciente número de sujetos que acceden a ellas en razón de la política de inclusión social que lleva adelante el Gobierno Nacional</em>".</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">Reiteramos las concluciones ya vertidas en <a href="http://analisistributarioargentino.blogspot.com/2013/09/modificaciones-al-monotributo.html">Modificaciones al Monotributo</a>, en tanto la lenta actualización de los aportes sociales e impositivos, y las notables diferencias entre los contribuyentes del Régimen General y del Régimen Simplicado, aún siguen generando graves distorsiones al Sistema Tributario.</span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-3210513775485642732013-10-21T05:41:00.000-07:002013-10-21T08:53:49.868-07:00Acerca de Algunos Principios Constitucionales del Derecho Tributario<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b><span style="font-family: Georgia; font-size: x-small;">Autor: Juan Cruz Cardoso</span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
</div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">I.- Introducción<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">A lo largo del presente se analizarán los principios constitucionales de la tributación, y en particular, trataremos dos de esos principios, considerados por muchos especialistas, como los principios rectores del derecho tributario:<o:p></o:p></span></div>
<ul>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7pt 'Times New Roman';"></span></span></span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Reserva de ley;<o:p></o:p></span></li>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7pt 'Times New Roman';"></span></span></span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Capacidad contributiva.<o:p></o:p></span></li>
</ul>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Primero haremos un enfoque en los principios constitucionales en general, para luego tratar esos dos principios en forma detallada.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Finalmente, haremos mención a algunos fallos existentes dentro del inmenso universo jurisprudencial que existen en la materia. Si bien la jurisprudencia es muy importante para interpretar las normas en general, y esta reviste una gran trascendencia en la materia tributaria debido a la complejidad de las normas que la conforman, las diferentes interpretaciones y posturas que se han suscitado a través de los años, abordar todos los fallos dictados en la materia, sería demasiado pretencioso para los fines de este trabajo, nos conformaremos con mencionar solo alguno de ellos. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Prestigiosa doctrina sostiene que una de las subdivisiones del Derecho<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Tributario, es precisamente, el Derecho Tributario Constitucional. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Se ha dicho<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn1" name="_ftnref1" style="mso-footnote-id: ftn1;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[1]</span></span></span></span></span></a> que esta sería una rama del Derecho que tiene 2 objetivos principales:<o:p></o:p></span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;"> </span><br />
<ol>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Determinar el ámbito de aplicación del poder tributario entre los diferentes niveles de gobierno;</span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;"> </span></li>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Establecer límites al ejercicio de esa potestad.<o:p></o:p></span></li>
</ol>
</div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Debemos destacar entonces la importancia fundamental de todos los principios constitucionales existentes en nuestro ordenamiento jurídico, y sobre todo los existentes en la tributación, ya que la potestad tributaria del Estado incide cotidianamente de diversas maneras sobre el patrimonio del ciudadano y condiciona su libertad de acción económica. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Por estos motivos trascendentales, es que el derecho tributario está, según reconocidos autores “en primer lugar, sujeto a los principios de derecho constitucional que gobiernan la relación entre el ciudadano y el Estado.”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn2" name="_ftnref2" style="mso-footnote-id: ftn2;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[2]</span></span></span></span></span></a><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>“Los principios de derecho constitucional representan la principal fundamentación sobre la cual se construyen los ordenamientos jurídico-tributarios. De esa manera, tales principios rigen el sistema jurídico de la tributación.”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn3" name="_ftnref3" style="mso-footnote-id: ftn3;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[3]</span></span></span></span></span></a><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">La importancia de los principios constitucionales es tal, que a modo de ejemplo, en las VI Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, celebradas en Punta del Este, Uruguay, en el año 1.970, con motivo del tratamiento del tema I, “Modelo de Código Tributario para América Latina”, se recomendó por unanimidad “que los principios fundamentales del derecho tributario se consagren en el orden jurídico con una jerarquía superior a la de la ley ordinaria, de acuerdo con el sistema constitucional de cada país, a fin de asegurar su debida permanencia.”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn4" name="_ftnref4" style="mso-footnote-id: ftn4;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[4]</span></span></span></span></span></a><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">II.- Principios Constitucionales Tributarios y Principios Tributarios Constitucionales<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Existe una sutil diferencia entre los denominados principios constitucionales tributarios, y los principios tributarios constitucionales, que ha sido muy bien definida por el catedrático español de <st1:personname productid="la Universidad" w:st="on">la Universidad</st1:personname> de Salamanca, Eusebio González García<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn5" name="_ftnref5" style="mso-footnote-id: ftn5;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[5]</span></span></span></span></span></a>: <o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpFirst" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; mso-list: l5 level1 lfo2; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;">·<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">“Principios constitucionales tributarios son aquellos principios de todo ordenamiento jurídico público que son también de aplicación al ámbito tributario. Los de legalidad<b> </b><i style="mso-bidi-font-style: normal;">(</i><i style="mso-bidi-font-style: normal;">que trataremos en detalle más adelante)</i>, igualdad, seguridad jurídica, son principios del ordenamiento jurídico público, también aplicables al ámbito tributario, por eso son principios constitucionales en primer lugar, aplicables al Derecho Tributario; lo sustantivo es lo constitucional, lo adjetivo lo tributario.” <o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; mso-list: l5 level1 lfo2; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;">·<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">“No sucede así con otros principios, que son principios tributarios constitucionalizados: por ejemplo, el principio de capacidad contributiva <i style="mso-bidi-font-style: normal;">(que también trataremos en detalle más adelante)</i>. Es un principio tributario que está constitucionalizado.”<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">“No es lo mismo principios constitucionales tributarios que principios tributarios constitucionalizados. En un caso se pone el acento en lo sustantivo, en otro se pone acento en lo adjetivo…”<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">De manera que siempre lo sustantivo, es lo constitucional.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Esta diferencia que marca la doctrina, que en primera instancia parece meramente dogmática, deja en evidencia tres cuestiones que debemos destacar:<o:p></o:p></span></div>
<ol>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; mso-bidi-font-family: Georgia; mso-fareast-font-family: Georgia;"><span style="mso-list: Ignore;">I</span></span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">dentifica con precisión los principios rectores de la tributación, que nacieron como consecuencia del desarrollo de rama del derecho;<o:p></o:p></span></li>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; mso-bidi-font-family: Georgia; mso-fareast-font-family: Georgia;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7pt 'Times New Roman';"></span></span></span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Demuestra que el Derecho Tributario goza hoy, y desde hace algún tiempo, de total autonomía; y<o:p></o:p></span></li>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; mso-bidi-font-family: Georgia; mso-fareast-font-family: Georgia;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7pt 'Times New Roman';"></span></span></span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Da mayor fuerza e importancia a la rama en estudio, ya que tiene sus propios principios, al mismo tiempo que se nutre de los restantes principios constitucionales, comunes a todo el ordenamiento jurídico. <o:p></o:p></span></li>
</ol>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Es fundamental reconocer, como se dijo precedentemente, que el derecho judicial enriquece permanecerte a <st1:personname productid="la Constitución" w:st="on">la Constitución</st1:personname>, dado que los tribunales de justicia para aplicar sus normas deben interpretarlas y, en muchos casos, a fin de llenar lagunas técnicas, encarar una tarea integrativa partiendo de las disposiciones existentes (algo que justamente no está permitido en materia tributaria: la analogía).<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">“Por eso en EE.UU. se afirma<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn6" name="_ftnref6" style="mso-footnote-id: ftn6;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[6]</span></span></span></span></span></a> <i style="mso-bidi-font-style: normal;">(algo que bien podría sostenerse respecto del ordenamiento jurídico de nuestro país)</i> que el derecho constitucional viene dado por la vasta glosa que, sobre el estatuto fundamental y sus enmiendas ha elaborado, durante más de dos siglos, <st1:personname productid="la Corte Suprema" w:st="on">la Corte Suprema</st1:personname> y que tiene tan sólo como punto de partida el texto de unas pocas disposiciones siendo, por tanto, obra conjunta de <st1:personname productid="la Convención" w:st="on">la Convención</st1:personname> de Filadelfia <i style="mso-bidi-font-style: normal;">(o sea, Convención Constituyente)</i> y de los ministros del Alto Tribunal.”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn7" name="_ftnref7" style="mso-footnote-id: ftn7;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[7]</span></span></span></span></span></a><o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpLast" style="margin: 0cm 0cm 10pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Siguiendo la línea de todos estos autores, podemos concluir sin temor a equivocarnos, que la institución tributaria, al igual que las demás instituciones jurídicas que integran nuestro vasto ordenamiento jurídico, no puede ser suficientemente comprendida, ni tampoco explicada, si no es a la luz de la perspectiva constitucional.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">III.- Principio de Reserva de Ley<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="ListParagraphCxSpFirst" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Como primera medida, debemos resaltar que toda acción singular de poder, debe estar justificada por una ley previa. O sea, <st1:personname productid="la Administración" w:st="on">la Administración</st1:personname> solo puede hacer lo que la ley expresamente le permite, y no puede extenderse a más, aunque la ley no lo prohíba, (muy) especialmente <st1:personname productid="la Administración Financiera." w:st="on">la Administración Financiera.</st1:personname><o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Dijimos con anterioridad que “la potestad tributaria del Estado incide cotidianamente de diversas maneras sobre el patrimonio del ciudadano y condiciona su libertad de acción económica” (Navarrine), pero para que esa incidencia tenga lugar y sea formalmente admisible, es menester que el poder de imposición del Estado se manifieste a través de normas legales, lo cual equivale a hablar del principio de legalidad (también llamado reserva de ley) en materia impositiva, como único medio de exteriorización del poder tributario.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">O sea, el principio de legalidad requiere para la sanción de leyes tributarias, de la necesaria participación de los órganos depositarios de la voluntad popular, cualquiera sea su denominación y modo de funcionamiento según la tradición institucional y el tipo de organización política adoptada (parlamento, cortes, asamblea gral., etc.) “y se ha convertido en un común denominador del Estado Constitucional contemporáneo.”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn8" name="_ftnref8" style="mso-footnote-id: ftn8;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[8]</span></span></span></span></span></a><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<st1:personname productid="la Constitución" w:st="on"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">La Constitución</span></st1:personname><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;"> posee un carácter de súper legalidad y las leyes ordinarias no pueden derogar las disposiciones que en ellas se prevén.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Ha dicho el catedrático catalán José Juan Ferrero Zapata, “En una sociedad libre sólo la comunidad puede imponerse a sí misma las normas que definen delitos y penas, y sólo la comunidad puede imponerse a sí misma las normas que determinan los tributos, es decir, la cantidad con que cada uno de sus miembros ha de sostener los gastos de la colectividad.”<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Al respecto es bueno recordar que el art. 28 de nuestra C.N., dispone que los principios, derechos y garantías reconocidos en su texto no podrán ser alterados por leyes que reglamenten su ejercicio, consagrándose de esta forma el principio de razonabilidad, el que debe ser considerado como un parámetro de justicia (aplicable a todo el ordenamiento legal), ya que su inobservancia podría convertir en ley a una disposición inconstitucional.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<st1:personname productid="La Corte" w:st="on"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">La Corte</span></st1:personname><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;"> de <st1:personname productid="la Nación" w:st="on">la Nación</st1:personname> ha dicho categóricamente y en reiteradas ocasiones que “ningún gravamen puede exigirse sin la preexistencia de una disposición legal encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales.”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn9" name="_ftnref9" style="mso-footnote-id: ftn9;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[9]</span></span></span></span></span></a>, postura que sin embargo, según veremos luego, no siempre ha respetado el propio Tribunal Superior.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Según Jarach<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn10" name="_ftnref10" style="mso-footnote-id: ftn10;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[10]</span></span></span></span></span></a>, el artículo 17 de nuestra C.N. contiene de manera implícita al principio en estudio, al establecer que<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>“la propiedad es inviolable, y ningún habitante de <st1:personname productid="la Nación" w:st="on">la Nación</st1:personname> puede ser privado de ella, sino en virtud de una sentencia fundada en ley.”<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Al pensamiento de Jarah, podemos humildemente agregar, que la misma C.N. en su artículo 19 determina que “ningún habitante de <st1:personname productid="la Nación" w:st="on">la Nación</st1:personname> será obligado a hacer lo que no mande la ley…”, lo que da sustento al aforismo utilizado en nuestro ordenamiento jurídico, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">“nullum tributo, sine lege.”<o:p></o:p></i></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">El propio Adam Smith<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn11" name="_ftnref11" style="mso-footnote-id: ftn11;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[11]</span></span></span></span></span></a> sostuvo el principio de certeza, y si bien no menciona en forma específica al principio de legalidad, haciendo referencia al primero, dice que los contribuyentes deben conocer la fecha, forma de pago, como la cantidad a pagar deben ser claras y precisas, a lo que nosotros agregamos “y válidas”, para terminar de cerrar en forma completa no solo el principio de certeza (también principio tributario), sino además el de simplicidad y legalidad.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Volviendo al principio en cuestión, y siguiendo la línea<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn12" name="_ftnref12" style="mso-footnote-id: ftn12;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[12]</span></span></span></span></span></a> de los pensamientos anteriores, Jarach<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn13" name="_ftnref13" style="mso-footnote-id: ftn13;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[13]</span></span></span></span></span></a> sostiene algo que es aceptado por la totalidad de la doctrina tributaria: “las leyes impositivas deben establecer fehacientemente los hechos imponibles, los sujetos pasivos de la obligación tributaria, el objeto y la cantidad de la prestación como asimismo el criterio con el cual se delimita la esfera jurisdiccional del sujeto activo.”<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Siguiendo en este orden de ideas al maestro Jarach, podríamos afirmar que este principio se resume en la siguiente frase, que no por simple resulta poco abarcativa: no pueden establecerse impuestos sin una ley en sentido formal y material que los establezca. O sea que los tributos deben ser establecidos a través de disposiciones emanadas del órgano legislativo previsto en nuestro ordenamiento constitucional, y que hayan seguido la vía procedimental consagrada también en <st1:personname productid="la Constitución Nacional" w:st="on">la Constitución Nacional</st1:personname> (ley formal) y que se refiera a normas de carácter abstracto y general, aplicables a un número indeterminado de casos, y de este forma a cualesquiera otro caso concreto englobado por los presupuestos abstractamente definidos en la norma respectiva (ley material).<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpLast" style="margin: 0cm 0cm 10pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 16.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Resulta indiscutible en la doctrina especializada, encabezada en este aspecto por el maestro Ramón Valdez Costa<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn14" name="_ftnref14" style="mso-footnote-id: ftn14;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[14]</span></span></span></span></span></a>, la conclusión de que los únicos órganos competentes para crear, modificar o suprimir tributos son los parlamentos (nacionales o locales), y éstos se encuentran siempre subordinados a <st1:personname productid="la Constitución" w:st="on">la Constitución</st1:personname>, es decir, no es suficiente una ley, sino que ésta debe actuar formal y materialmente dentro de un marco constitucional; es lo que se conoce como “principio de juridicidad”, q estaría subsumido en el principio en tratamiento, aun cuando parte de la doctrina pretenda sustituirlo en lugar del principio en estudio, de legalidad.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">III.i.- Jurisprudencia<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="ListParagraph" style="margin: 0cm 0cm 10pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Se recomienda en este sentido la lectura de “Nobleza Piccardo SAIC c/ Estado Nacional – D.G.I. P/ Repetición” (CSJN 5/10/04), fallo criticado por la mayoría de la doctrina tributaria, en tanto <st1:personname productid="la C.S" w:st="on">la C.S</st1:personname>.J.N. convalidó conscientemente, una norma que no respetaba el principio de legalidad en estudio.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">III.ii.- Delegación<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="ListParagraphCxSpFirst" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">La función legislativa, como venimos estudiando y es sabido, la ejerce en el Estado de Derecho el Poder creado a tal fin. <o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">En nuestro país, es ejercida por el Congreso Nacional en <st1:personname productid="la Nación" w:st="on">la Nación</st1:personname>, y por las Legislaturas locales, en las provincias.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<st1:personname productid="la Constitución Nacional" w:st="on"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">La Constitución Nacional</span></st1:personname><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;"> establece en sus arts. 4, 17 y 75 inc. 2°, que solo el Congreso está habilitado para imponer contribuciones en forma equitativa y proporcional a la población.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">No hay objeciones, al menos teóricas, de que se mantiene constitucionalmente la prohibición de que la actividad legislativa sea cumplida por un órgano no legislativo delegada en él.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Vale destacar que el Poder Ejecutivo ejerce la facultad reglamentaria:<o:p></o:p></span></div>
<ul>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7pt 'Times New Roman';"></span></span></span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Dicta reglamentos de ejecución: propenden al cumplimiento y aplicación de las leyes (C.N. art. 99 inc. 2);<o:p></o:p></span></li>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7pt 'Times New Roman';"></span></span></span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Reglamentos autónomos: competencia originaria del P.E. como organismo administrador (art. 99 inc. 3 párr. 3°);<o:p></o:p></span></li>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;"><span style="font: 7pt 'Times New Roman';"></span></span></span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Reglamentos delegados: (C.N. art. 76) mediante el cual el P.L. habilita al P.E. la complementación de algunos elementos o aspectos de la ley dictada. Estos reglamentos, si bien no se hayan contemplados en forma expresa en el texto constitucional, si están implícitos en la potestad reglamentaria, según ha sido reconocido por la doctrina y jurisprudencia.<o:p></o:p></span></li>
</ul>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; tab-stops: 7.1pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Si bien se ha reconocido la constitucionalidad de los reglamentos delegados, los autores tienen sus propias reservas respecto de ellos:<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; tab-stops: 7.1pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Bielsa,<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"> </b>en<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"> “</b>Observaciones críticas sobre el ejercicio de la potestad reglamentaria”<span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"> <a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn15" name="_ftnref15" style="mso-footnote-id: ftn15;" title=""><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[15]</span></span></span></a></span></span>: “la obligación fiscal tiene elementos constitutivos, que son los sujetos de la relación, el objeto o prestación y la causa; los cuales son materia de ley formal, pero las modalidades como el plazo, la forma si bien en principio<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>deben ser determinados por la ley formal, el legislador puede delegarlo en el poder administrador.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; tab-stops: 7.1pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Jarach<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn16" name="_ftnref16" style="mso-footnote-id: ftn16;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[16]</span></span></span></span></span></a>: la facultad reglamentaria sirve para aclarar conceptos, pero cuando ellos faltan y no han sido definidos normativamente en la misma ley, no se puede encargar al Poder Ejecutivo que dé fin al concepto, pues ello implicaría una inconstitucionalidad en materia de derecho tributario sustantivo. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; tab-stops: 7.1pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Giuliani Fonrouge<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn17" name="_ftnref17" style="mso-footnote-id: ftn17;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[17]</span></span></span></span></span></a>: los reglamentos están subordinados a la ley. De manera que no puede alterarla ni desvirtuarla, pero se ha dicho que pueden apartarse del texto literal de ella, siempre que se ajuste a su espíritu, pues en esa medida integran la ley.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; tab-stops: 7.1pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">C.S.J.N.<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn18" name="_ftnref18" style="mso-footnote-id: ftn18;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[18]</span></b></span></span></span></b></span></a>: el principio de legalidad no autoriza al P.E. ni a los órganos jerárquicamente dependientes a alterar el espíritu de la ley con excepciones reglamentarias al ejercer sus facultades propias. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; tab-stops: 7.1pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">C.S.J.N.<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn19" name="_ftnref19" style="mso-footnote-id: ftn19;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[19]</span></b></span></span></span></b></span></a>: no puede tacharse de inconstitucional un decreto en tanto, se ajuste a la intención de la ley, propenda al mejor cumplimiento de sus fines y constituya un medio razonable para evitar su violación.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; tab-stops: 7.1pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Coincidimos, junto con nuestra Corte Superior, que para que la delegación resulte permisible, deben cumplirse ciertas condiciones en forma concurrente: <o:p></o:p></span></div>
<ol>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Que se establezcan los límites objetivos de la delegación, señalando específicamente el área o los elementos del hecho imponible o materias a la que la misa pueda referirse;<o:p></o:p></span></li>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Que se fije la vigencia temporal de la delegación;<o:p></o:p></span></li>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Que el P.L. controle posteriormente lo hecho por el PE.<o:p></o:p></span></li>
</ol>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">III.ii.i.- Jurisprudencia<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="ListParagraphCxSpFirst" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">En<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><i style="mso-bidi-font-style: normal;"> “Selcro S.A. c/ Jefatura de Gabinete de ministros”</i></b> (21/10/2003) se dijo en el<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>considerando 7°: “se autoriza la delegación legislativa en materia tributaria, en tanto en la misma norma que delega se fije: a) valores o escalas para determinar el importe de los tributos; o b) una clara política legislativa para el dictado del reglamento.”<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><o:p></o:p></b></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">De manera que para que una delegación sea constitucionalmente válida, debe estar perfectamente delimitada, fijando parámetros claros y concretos, y por supuesto, no alterar el espíritu de la ley.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Existen en la actualidad, y han existido siempre, numerosos casos de delegación indebida, como por ejemplo la reciente modificación al régimen del monotributo, que se hizo a través de una resolución gral. de AFIP (3529/2013) y no a través de una ley formal. Solo que en este caso, como la medida beneficia a todos a aquellos a quienes se aplica, no se van a observar planteos judiciales al respecto<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn20" name="_ftnref20" style="mso-footnote-id: ftn20;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[20]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Se recomiendo el estudio del fallo “Video Club Dreams c/ Instituto Nacional de de Cinematografía s/ Amaparo – C.S.J.N. 1995, del cual solo transcribiremos algunos contenidos, para ilustrar la situación.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="background: white; color: black; font-family: Georgia;">En este supuesto, se había solicitado la inconstitucionalidad decretos 2736/91<span class="apple-converted-space"><span style="font-family: Georgia;"> y </span></span>949/92<span class="apple-converted-space"><span style="font-family: Georgia;"> </span></span>anulado intimación realizada al actor en aplicación esas normas. <o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="background: white; color: black; font-family: Georgia;">Tales decretos establecían una nueva carga tributaria.</span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="background: white; color: black; font-family: Georgia;">Se dijo que “en tales condiciones, corresponde que esta Corte estudie tanto procedencia del ejercicio presidencial de facultades legislativas en materia impositiva -sujetas existencia situación emergencia- como asimismo, si en especie se hallan presentes circunstancias hecho que justifican adopción decretos necesidad urgencia. Examen, este último, en que no existen óbices que esta Corte valore calificación excepcionalidad urgencia - método, otra parte, reconocido esta Corte en precedente "Peralta", ya citado; que no implica juicio valor acerca mérito, oportunidad conveniencia medida, sino que deviene imprescindible admitir o rechazar el ejercicio función legislativa parte Poder Ejecutivo. Es que el estudio de las facultades como las aquí ejercidas por parte aquel poder, guarda estrecha relación con principio llamado "división poderes", que se vincula proceso constitucionalismo estados desarrollo forma representativa gobierno.”</span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="background: white; color: black; font-family: Georgia;">“No es compatible con nuestro régimen constitucional el Decreto Nº 2736/1991</span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;"> <span style="background: white; color: black;">-con las modificaciones introducidas por el Decreto Nº 949/1992- en cuanto <b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u>crea un hecho imponible distinto</u></b> (<i style="mso-bidi-font-style: normal;">establece que: "El impuesto establecido inc. a) art. 24 ley 17.741 se aplicará además: a) venta locación todo tipo videograma grabado destinado su exhibición pública privada, cualquiera fuera su género; b) exhibición todo tipo películas, cualquiera fuera su género, través canales televisión abierta cable en video bares y/o en todo otro local en que misma se realice cualquier medio"</i>) del previsto por <st1:personname productid="la Ley N" w:st="on">la Ley N</st1:personname>º 17.741 (<i style="mso-bidi-font-style: normal;">ley de fomento de la actividad cinematográfica</i>), sin que la circunstancia de su recíproca vinculación o parecido permita obviar los alcances del principio de legalidad. No obsta a dicha conclusión el hecho de que el decreto sea de los llamados de necesidad y urgencia", por cuanto los motivos que impulsaron el dictado de los mentados decretos no se exhiben como respuesta a una situación de grave riesgo social que hiciera necesario el dictado de medidas súbitas como las que aquí se tratan; sus argumentos, antes bien, reposan en la actividad de fomento de la cinematografía y la necesidad de proveer de recursos con ese fin, sobre cuya conveniencia o inconveniencia no corresponde a <st1:personname productid="la Corte Suprema" w:st="on">la Corte Suprema</st1:personname> juzgar.” (Del voto de la mayoría)<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="background: white; color: black; font-family: Georgia;">“No existen óbices para que <st1:personname productid="la Corte Suprema" w:st="on">la Corte Suprema</st1:personname> valore la calificación de excepcionalidad y urgencia de los decretos; ello no implica un juicio de valor acerca del mérito, oportunidad o conveniencia de la medida, sino que deviene imprescindible para admitir o rechazar el ejercicio de la función legislativa por parte del Poder Ejecutivo.” (Del voto de la mayoría)</span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;"> <o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="background: white; color: black; font-family: Georgia;">“Resulta palmaria la inconstitucionalidad de los Decretos Nº 2736/1991 y 949/1992, por cuanto <b style="mso-bidi-font-weight: normal;">la creación de todo tributo requiere que él emane del Poder Legislativo.</b> <b style="mso-bidi-font-weight: normal;">El principio de reserva de la ley tributaria -de rango constitucional y propio del Estado de Derecho-, únicamente admite que una norma jurídica con la naturaleza de ley formal tipifique el hecho que se considera imponible y que constituirá la posterior causa de una obligación tributaria</b>. Ello no puede ser soslayado aunque se invoquen pautas de política fijadas por las autoridades económicas y la existencia de un estado de calamidad económica interna, debido a que nuestro sistema constitucional supone un estado cuyas potestades son limitadas y se hallan sujetas al deslinde de competencias fijado por <st1:personname productid="la Ley Fundamental" w:st="on">la Ley Fundamental</st1:personname>, predispuesto para garantizar una estabilidad calculable entre gobernantes y gobernados.” (Del voto del Dr. Petracchi, por sus fundamentos)</span><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;"> <o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpLast" style="margin: 0cm 0cm 10pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="background: white; color: black; font-family: Georgia;">“La reserva de facultades al Poder Legislativo en materia tributaria fue ratificada en <st1:personname productid="la Reforma Constitucional" w:st="on">la Reforma Constitucional</st1:personname> de 1994, ya que <b style="mso-bidi-font-weight: normal;">si bien se incorporó al nuevo texto del artículo 99</b></span><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;"> <span style="background: white; color: black;">la potestad del Poder Ejecutivo para emitir decretos de necesidad y urgencia, se estableció la prohibición del ejercicio de tal facultad extraordinaria cuando se trate de normas que regulen materia tributaria.” </span></span></b><span lang="ES-AR" style="background: white; color: black; font-family: Georgia;">(Del voto del Dr. Petracchi, por sus fundamentos)<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">IV.- Principio de Capacidad Contributiva<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="ListParagraphCxSpFirst" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Nótese la trascendencia de este principio en la materia tributaria, que existen atores, como Sáinz de Bujanda (catedrático Español) que lo considera la especificación de los ppios. de gralidad. e igualdad, al mismo tpo. que Cortés Domínguez ha dicho que es el prisma más idóneo y jurídicamente más lógico para plantear los principales problemas del ordenamiento tributario. Sosteniendo luego de manera trascendentalmente, que “el ppio. de capacidad contributiva es la verdadera estrella polar del tributarista.”<span style="mso-spacerun: yes;"> </span><o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Si bien este es un ppio. que ha estado en crisis, ya que ha sido reconocido, negado, y hasta considerado subsumido en otros principios (como el de igualdad y no confiscatorierdad), hoy podemos sostener que sigue siendo uno de los principios rectores del D° T°, y que al mismo tiempo otorga mayor garantía a los contribuyentes.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Desarrollado primero desde la ciencia de las finanzas, y luego receptado y desarrollado tb. desde el campo jurídico, su significado consiste en la aptitud económica de los obligados tributarios para afrontar prestaciones patrimoniales coactivas, con las cuales brindar cobertura a los gastos púbicos y satisfacer otras necesidades del Estado.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Desde antiguo se ha venido desarrollando el principio de capacidad contributiva. Tanto Adam Smith<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn21" name="_ftnref21" style="mso-footnote-id: ftn21;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[21]</span></span></span></span></span></a>, quien sostuvo que “los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno, en cuanto sea posible, en proporción a sus respectivas aptitudes, es decir, en proporción a los ingresos que disfruten.”, como <st1:personname productid="la Declaración" w:st="on">la Declaración</st1:personname> de los Derechos del Hombre y del Ciudadano, que en su art. 13 indica: “para el mantenimiento de la fuerza y para los gastos de a Administración es indispensable una contribución común, que debe ser repartida entre todos los ciudadanos en razón de sus medios.”<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Este principio entonces puede ser contemplado desde 3 perspectivas:<o:p></o:p></span></div>
<ol>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Como fundamento ético – jurídico del deber de contribuir a la existencia y<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>sostenimiento del Estado;<o:p></o:p></span></li>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Como medida a partir de la cual habrá de fijarse la carga tributaria que deberá soportar cada contribuyente;<o:p></o:p></span></li>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Como límite infranqueable de la potestad tributaria normativa, ya que no podrá haber gravamen donde no exista capacidad contributiva, lo que nos aproxima a la noción de “confiscatoriedad” ya que de lo contrario se atentaría contra la propiedad privada.<o:p></o:p></span></li>
</ol>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Luqui a su turno señala que la capacidad contributiva debe ser analizada desde el principio de igualdad, ya que a iguales riquezas, corresponden iguales tributos.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">En el caso de <st1:personname productid="la C.N" w:st="on">la C.N</st1:personname>., si bien el ppio. no se encuentra expresamente contemplado, la doctrina mayoritaria concuerda que este puede inferirse a partir de diversas disposiciones contenidas en la misma, tales como los arts. 4, 14, 16, 17, 28 y 33, y de los tratados internaciones elevados a jerarquía constitucional.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Decimos mayoritaria, atento a que existen autores de peso que, si bien minoría, sostienen lo contrario.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Tal es el caso de Giuliani Fonrouge, luego seguido por Navarrine y Asorey.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">El primero pensaba que se trata de una concepción vaga y difícil de precisar, y que mediante este principio se está introduciendo un elemento extraño a la juridicidad de la tributación.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpLast" style="margin: 0cm 0cm 10pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Por su parte los segundos, que siguieron la concepción del maestro citado, sostuvieron que a diferencia de otros principios consagrados implícitamente en <st1:personname productid="la Carta Magna" w:st="on">la Carta Magna</st1:personname>, cuyo reconocimiento ha sido unánime por la doctrina y la jurisprudencia del más alto Tribunal, en el caso de la capacidad contributiva, ello no ha ocurrido. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">IV.i.- Funciones de <st1:personname productid="la Capacidad Contributiva" w:st="on">la Capacidad Contributiva</st1:personname><o:p></o:p></span></b></div>
<div class="ListParagraphCxSpFirst" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Es un principio autónomo.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Está formado por elementos políticos y económicos, y en consecuencia hay una seria dificultad de perfilar una noción abstracta de la capacidad contributiva, que al mismo tiempo sea cualitativamente exacta.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Además, es difícil comparar un caso de tributación con otro, dado que algunos elementos económicos que se incluyen en un caso no siempre pueden ser incluidos en otro. Es difícil (cuando no imposible) encontrar dos casos económicamente iguales.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Entonces ¿qué funciones tiene la capacidad contributiva?<o:p></o:p></span></div>
<ol>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Presupuesto de la imposición: donce hay capacidad contributiva puede haber imposición. Esa riqueza debe ser real, efectiva y actual. No puede ser ficticia o presunta, y desde luego, no puede ser retroactiva.<o:p></o:p></span></li>
<li><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Límite a la imposición: si bien se grava cuando hay capacidad, esta debe tener un límite, caso contrario, entraríamos en la confiscación.<o:p></o:p></span></li>
</ol>
<div class="ListParagraphCxSpLast" style="margin: 0cm 0cm 10pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Dentro de este límite se debe evaluar, primero si esa capacidad contributiva tiene capacidad económica. Esto quiere decir, si el sujeto contribuyente tiene capacidad económica para el sustento personal y de las personas a su cargo, pero no para contribuir con las cargas públicas. Con lo que se justifica un mínimo exento de imposición. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">IV.ii.- El Principio de Capacidad Contributiva y <st1:personname productid="la Jurisprudencia" w:st="on">la Jurisprudencia</st1:personname> de <st1:personname productid="la C.S" w:st="on">la C.S</st1:personname>.J.N.<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="ListParagraphCxSpFirst" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Como el principio no se encuentra expresamente incorporado en <st1:personname productid="la C.N" w:st="on">la C.N</st1:personname>., pero hoy la doctrina es prácticamente unánime acerca de su existencia “implícita” en la misma, debemos revisar los pronunciamientos de nuestro Máximo Tribunal a fin de determinar el alcance del principio.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Uno de los principales fallos data del 7/4/47, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">in re</i> “Ana Masotti e Busso y ots. c/ Provincia de Bs. As. p/ Repetición.”<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Allí se declaró inconstitucional la progresividad en el impuesto inmobiliario rural sobre bienes poseídos en condominio, por afectar el principio de igualdad ante el impuesto y las cargas públicas. <o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Se había establecido un adicional en el impuesto inmobiliario para aquellos inmuebles que superasen una determinada valuación.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">En este sentido la provincia cobró a los condóminos el total del impuesto, aplicando el adicional sobre la totalidad del impuesto, como si el inmueble fuera de un solo dueño.<o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpMiddle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Se dijo que si bien el impuesto era territorial, se mide por el valor de la propiedad inmobiliaria, el objeto del gravamen no es el inmueble considerado en sí mismo, sino la capacidad contributiva de su dueño, que se pondera por la riqueza que su dominio se representa. Entonces a fin de considerar si el impuesto territorial es o no violatorio de la igualdad y afecta la capacidad contributiva, debe tomarse en cta. la calidad de las personas que deben soportarlo. En el caso los propietarios tenían diferentes porcentajes de propiedad sobre el inmueble, y por lo tanto capacidades contributivas diferentes. <o:p></o:p></span></div>
<div class="ListParagraphCxSpLast" style="margin: 0cm 0cm 10pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Otros fallos de nuestro Máximo Tribunal, que resultan oportunos de estudio, para comprender el alcance jurisprudencial de este principio, son: “Luis López López y ots. c/ Provincia de Santiago del Estero s/ Eximición de Inversiones” del 15/10/1991; “Santiago Dugan Trocello S.R.L. c/ Poder Ejecutivo Nacional - Ministerio de Economía s/ amparo”, del 30/6/2005; “Hermitage S.A. c. Poder Ejecutivo Nacional - Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos- Título 5 - ley 25.063,”del 15/06/2010; entre muchos otros<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn22" name="_ftnref22" style="mso-footnote-id: ftn22;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: Georgia;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[22]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">V.- Conclusión<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="ListParagraphCxSpFirst" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt 21.3pt; text-align: justify; text-indent: 27.5pt;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">No caben dudas respecto de la autonomía que el Derecho Tributario ostenta en la actualidad. Esta rama debe ser siempre estudiada, interpretada, y desde luego legislada desde la óptica constitucional.</span><br />
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Observamos casi sin sorpresa ya, como día a día se producen avances ilegítimos sobre los derechos de las personas. Cuando esos avances restringen libertades económicas, el clima social cambia, y la sensibilidad de la población es mayor, por lo que debemos insistir, la óptica constitucional debe ser siempre la que sirva de guía al Derecho, en especial al Derecho Tributario.</span><br />
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Nos permitimos recordar, una vez más, lo dicho al comienzo de este estudio, “la potestad tributaria del Estado incide cotidianamente, de diversas maneras sobre el patrimonio del ciudadano y condiciona su libertad de acción económica”, por lo que debe legislase con suma prudencia y responsabilidad.</span><br />
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Se ha intentado dejar en evidencia que los principios constitucionales tributarios, y los tributarios constitucionales, todos (y muy en especial los estudiados) deben ser siempre observados, velando todos por su estricto cumplimiento. </span><br />
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Resulta muy importante también la jurisprudencia histórica, y la actual en la materia, ya que es la Corte Suprema en definitiva quien nos dirá si un tributo es o no constitucional.</span><br />
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia;">Sin perjuicio de todo lo expuesto, creo firmemente que, tal como lo afirma el ya citado Morrison R. Waite, “para protestar contra las leyes equivocadas, los pueblos deben recurrir a las urnas y no a los tribunales”, solo así lograremos que los gobernantes legislen conforme a derecho, y no que el derecho se ajuste a los intereses de los gobernantes.</span><span lang="ES-AR" style="font-family: 'Book Antiqua'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-bidi-font-size: 11.0pt;"><o:p></o:p></span></div>
<div style="mso-element: footnote-list;">
<br clear="all" /></div>
<div style="mso-element: footnote-list;">
<hr align="left" size="1" width="33%" />
</div>
<div id="ftn1" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref1" name="_ftn1" style="mso-footnote-id: ftn1;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[1]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Navarrine, Susana (Directora), Derecho Tributario Doctrinas Esenciales, T I, p. 31. Ed. <st1:personname productid="La Ley" w:st="on">La Ley</st1:personname>, Bs. As. 2010.</span></div>
</div>
<div id="ftn2" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref2" name="_ftn2" style="mso-footnote-id: ftn2;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[2]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Ramón Valdés Costa, Instituciones de Derecho Tributario, p. 9., Ed Depalma, 2.004.</span></div>
</div>
<div id="ftn3" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref3" name="_ftn3" style="mso-footnote-id: ftn3;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[3]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> García Belsunse, H. (Director), Tratado de Tributación T. I., Derecho Tributario Vol. </span><span lang="EN-US" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;">I, p. 238, Ed. Astrea, Bs. As.2003.</span></div>
</div>
<div id="ftn4" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref4" name="_ftn4" style="mso-footnote-id: ftn4;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[4]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, Estatutos, p. 42.</span></div>
</div>
<div id="ftn5" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref5" name="_ftn5" style="mso-footnote-id: ftn5;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[5]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><i style="mso-bidi-font-style: normal;">Op. cit.</i> García Belsunse, p. 241.</span></div>
</div>
<div id="ftn6" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref6" name="_ftn6" style="mso-footnote-id: ftn6;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[6]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> </span><i style="mso-bidi-font-style: normal;"><span lang="EN-US" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;">Op. cit.</span></i><span lang="EN-US" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> García Belsunse, p. 244.</span></div>
</div>
<div id="ftn7" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref7" name="_ftn7" style="mso-footnote-id: ftn7;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[7]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> A este respecto, sostiene García Belsunse en su libro citado, resulta útil transcribir los conceptos de importantes juristas estadounidenses que sobre <st1:personname productid="la Constitución" w:st="on">la Constitución</st1:personname> de los Estados Unidos, y al rol que cumple su Corte Suprema de Justicia, trasuntan apreciaciones dispares. Así, de un lado, citamos a John Dickinson, quien<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>pudo expresar: “El derecho constitucional es la vasta glosa que <st1:personname productid="la Suprema Corte" w:st="on">la Suprema Corte</st1:personname> ha escrito alrededor de <st1:personname productid="la Constitución" w:st="on">la Constitución</st1:personname>, de la cual ésta ha sido sólo su punto de partida”; concepto complementado por Charles E. Huges, para quien: “Vivimos bajo una Constitución, pero <st1:personname productid="la Constitución" w:st="on">la Constitución</st1:personname> es o que los jueces dicen que es.” Desde otra perspectiva, Woodrow Wilson describió la realidad judicial señalando: “<st1:personname productid="la Corte Suprema" w:st="on">La Corte Suprema</st1:personname> es una convención constituyente en sesión continua”, a lo que algún otro autor añadió respecto a <st1:personname productid="la Constitución" w:st="on">la Constitución</st1:personname>: “Se puede casi decir que es enmendada cada lunes a la mañana, cuando <st1:personname productid="La Corte" w:st="on">la Corte</st1:personname> da a conocer sus decisiones”; apreciación que se encuentra presente en los conceptos de otro presidente del alto estrado, Morrison R. Waite, cuando sostuviera: “Para protestar contra las leyes equivocadas, los pueblos deben recurrir a las urnas y no a los tribunales.” En nuestro país, Felipe S. Pérez (concluye García Belsunse), pudo sostener: “La verdadera Constitución de <st1:personname productid="la República" w:st="on">la República</st1:personname> es la que surge de la interpretación que le ha dado en mil fallos <st1:personname productid="la Corte Suprema" w:st="on">la Corte Suprema</st1:personname> de Justicia” (Tratado sobre la jurisprudencia de <st1:personname productid="la Corte Suprema" w:st="on">la Corte Suprema</st1:personname>, t 1, p. 24, y t 2, p. 8; Adrogué, Poderes impositivos, p. 23, y ss., en particular p. 24 y 25).</span></div>
</div>
<div id="ftn8" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref8" name="_ftn8" style="mso-footnote-id: ftn8;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[8]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> </span><i style="mso-bidi-font-style: normal;"><span lang="EN-US" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;">Op. cit.</span></i><span lang="EN-US" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> García Belsunse, p. 258. </span></div>
</div>
<div id="ftn9" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref9" name="_ftn9" style="mso-footnote-id: ftn9;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[9]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Fallos: 432 482.</span></div>
</div>
<div id="ftn10" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref10" name="_ftn10" style="mso-footnote-id: ftn10;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[10]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Jarach, Dino “Temas de Derecho Tributario”, Comisión Viaje de Estudios de <st1:personname productid="la Facultad" w:st="on">la Facultad</st1:personname> de Ciencias Económicas, Bs. As. 1967, p.7.</span></div>
</div>
<div id="ftn11" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref11" name="_ftn11" style="mso-footnote-id: ftn11;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[11]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> Smith, Adam “Aninquiry into the nature and causes of wealth of nations", book 5° cap. P.</span></div>
</div>
<div id="ftn12" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref12" name="_ftn12" style="mso-footnote-id: ftn12;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Calibri;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Calibri; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[12]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR"><span style="font-family: Calibri; font-size: x-small;"> </span></span></div>
</div>
<div id="ftn13" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref13" name="_ftn13" style="mso-footnote-id: ftn13;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[13]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> <i style="mso-bidi-font-style: normal;">Op. cit.</i> Jarach, p. 10.</span></div>
</div>
<div id="ftn14" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref14" name="_ftn14" style="mso-footnote-id: ftn14;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[14]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Citado por García Belsunse en “Tratado de Tributación T.I, Derecho Tributario” Vol. I, p. 268.</span></div>
</div>
<div id="ftn15" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref15" name="_ftn15" style="mso-footnote-id: ftn15;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[15]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Citado por Navarrine, Susana en “Derecho Tributario, Doctrinas Esenciales”, T. I, p. 40. </span></div>
</div>
<div id="ftn16" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref16" name="_ftn16" style="mso-footnote-id: ftn16;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[16]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> <i style="mso-bidi-font-style: normal;">Op. cit.</i> Jarach, p. 18.</span></div>
</div>
<div id="ftn17" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref17" name="_ftn17" style="mso-footnote-id: ftn17;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[17]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Giuliani Fonrouge, Carlos O. “Derecho Financiero”, vol. I, Ed. Depalma, Buenos Aires<i style="mso-bidi-font-style: normal;"> </i>p. 65.</span></div>
</div>
<div id="ftn18" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref18" name="_ftn18" style="mso-footnote-id: ftn18;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[18]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Corte Suprema de Justicia de <st1:personname productid="la Nación" w:st="on">la Nación</st1:personname>, 20/09/74, “Brocchiero, Juan A.”, IMPUESTOS; t. XXXHI 61.</span></div>
</div>
<div id="ftn19" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref19" name="_ftn19" style="mso-footnote-id: ftn19;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[19]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Corte Suprema de Justicia de <st1:personname productid="la Nación" w:st="on">la Nación</st1:personname>, 8/6/71, “Narden Argentina S.R.L.”, D.F., t. XRI p. 212. </span></div>
</div>
<div id="ftn20" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref20" name="_ftn20" style="mso-footnote-id: ftn20;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[20]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Para mayor precisión al respecto de este tema puntal, ver trabajo publicado el 12 de septiembre en este blog por el especialista Lisandro Yolis, “Modificaciones al Monotributo.”</span></div>
</div>
<div id="ftn21" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref21" name="_ftn21" style="mso-footnote-id: ftn21;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[21]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Smith, Adam en “Investigación sobre la naturaleza y las causas de la riqueza de las naciones”, citado por García Fonrouge en Tratado de Tributación T.I p. 316.</span></div>
</div>
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-element: footnote; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref22" name="_ftn22" style="mso-footnote-id: ftn22;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-AR; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: EN-US;">[22]</span></span></span></span></span></a><span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia; font-size: 8pt;"> Lógicamente existen muchos otros fallos a lo largo de toda la jurisprudencia de <st1:personname productid="La Corte" w:st="on">la Corte</st1:personname> que trata el tema de la confiscatoriedad, pero citarlos todos, y más aún analizarlos, escaparía al objeto de estudio este trabajo, que solo busca echar luz sobre los vigentes principios de legalidad y capacidad contributiva. Confío en que un lector comprometido e interesado, encontrará más fallos al respecto con facilidad.</span></div>
Unknownnoreply@blogger.com2tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-52647826176355991592013-10-10T07:14:00.000-07:002013-10-10T07:14:25.652-07:00Compra-Venta de Acciones en el Impuesto a las Ganancias<div style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-size: x-small;"><b>Autor: Hernán Javier Mandará</b></span> </span></div>
<div style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; text-align: justify;">
<br /></div>
<div style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif; text-align: justify;">
<span style="font-size: small;">Cuadro explicativo sobre la reforma en la gravabilidad de la compra-venta de acciones en el Impuesto a las Ganancias.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"></span><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;"></span></span></div>
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<br /></div>
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<a 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<div style="text-align: justify;">
<span style="font-size: small;"><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Para ampliar sobre el tema ver: "</span><a href="http://analisistributarioargentino.blogspot.com/2013/09/resumen-de-los-principales-impactos-de.html" style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">Resumen de los Principales Impactos de la Reciente Reforma del Impuesto a las Ganancias: Gravamen sobre las Rentas Financieras</a><span style="font-family: Georgia,"Times New Roman",serif;">" de Fernando Rizzi.</span></span></div>
<div style="text-align: justify;">
</div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-92071703950555695322013-10-01T17:51:00.000-07:002013-10-01T17:51:06.299-07:00Presunciones Tributarias y Contradicciones entre la Ley de Procedimiento Tributario y la Ley de Prevención de la Evasión Fiscal<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><b>Autor: Juan Cruz Cardoso</b></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b><br /></b></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b>I.<span style="font-weight: normal;">
</span></b><!--[endif]--><b>Introducción <o:p></o:p></b></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Existe una notoria colisión de normas en el sistema tributario
Nacional entre la ley 11.683, de Procedimiento Tributario, y la ley 25.345, de
Prevención de la Evasión Fiscal, que ha creado un estado de incertidumbre entre
los contribuyentes, poniendo en riesgo algunos principios básicos del Derecho
Tributario, Administrativo y Constitucional.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">La ley 11.683 establece una facultad a favor de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, para condicionar el cómputo de
deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios de interés del
contribuyente y/o responsable, a la utilización de determinados medios de pago
u otras formas de comprobación de las operaciones; mientras que la ley 25.345
dice que no surtirán efectos
entre partes ni frente a terceros los pagos totales o parciales de sumas de
dinero superiores a mil pesos, que no fueran realizados mediante ciertos medios
de pago que se enumeran.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">A continuación, esta última ley indica que los pagos que no
sean efectuados conforme a lo dispuesto en aquel artículo tampoco serán
computables como deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios que
correspondan al contribuyente o responsable, aun cuando éstos acreditaren la
veracidad de las operaciones.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">De manera que por un lado encontramos una liberalidad a
favor del Fisco Nacional, a quien se le faculta a establecer ciertos medios de
pago para poder computar deducciones, créditos y demás operaciones, salvo
prueba en contrario, y por otro una prohibición lisa y llana a comprobar
ciertas operaciones, sino se efectúan conforme lo indica la ley, en grave
perjuicio para los contribuyentes y contrariando numerosos principios del
Derecho Tributario, Administrativo y Constitucional.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Nos proponemos por medio del presente analizar el fin de la
norma, y el camino elegido para alcanzar el mismo.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b>II.<span style="font-weight: normal;">
</span></b><!--[endif]--><b>Breve referencia a las normas en juego<o:p></o:p></b></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<b><i><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">II.a.-
Ley 11.683 y las Resoluciones Generales nº 151 A.F.I.P. y nº 215 A.F.I.P. de
1.998<o:p></o:p></span></i></b></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">La Ley de Procedimiento Tributario (t.o. 1978) dice
textualmente en su artículo 34: Facúltese a la Administración Federal de Ingresos Públicos a
condicionar el cómputo de deducciones, créditos fiscales y demás efectos
tributarios de interés del contribuyente y/o responsable a la utilización de
determinados medios de pago u otras formas de comprobación de las operaciones
en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de
comprobación quedarán obligados a acreditar la veracidad de las operaciones
para poder computar a su favor los conceptos indicados.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">A tal fin, la propia Administración dictó dos Resoluciones
Generales nº 151/98 y 215/98, en donde se establece en forma concreta cuales
son los medios de pago y/o de comprobación de las operaciones realizadas por
los contribuyentes.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">La R.G. 151/98 dice que el cómputo de deducciones, créditos
fiscales y demás efectos tributarios que prevén las normas de los gravámenes
cuya aplicación, percepción y fiscalización tiene a su cargo esta
Administración Federal de Ingresos Públicos, originados por las operaciones que
los contribuyentes o responsables realicen en su carácter de compradores de
bienes muebles, locatarios o prestatarios, queda condicionado a la utilización
exclusiva de los medios de pago o procedimientos de cancelación de las
obligaciones, que se disponen en esta resolución general.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Se fijan más adelante los medios de cancelación admitidos,
entre los que encontramos: i.- cheque nominativo; ii.- cheque de pago diferido,
iii.- débito automático o tarjeta de crédito; iv.- compensación bancaria
instrumentada mediante transferencias interbancarias por vía electrónica; v.- facturas
de crédito; vi.- consignación judicial del precio de la transacción; vi.- acreditación en la cuenta bancaria del
proveedor, locador o prestador, por procedimientos manuales o electrónicos;
vii.- la intervención de entidades comprendidas en la Ley N° 21.526 y sus
modificaciones, que actúen en carácter de agentes pagadores, siempre que el
instrumento de pago acordado por las partes permita solamente acreditar los
fondos correspondientes en alguna cuenta bancaria cuyo titular sea el
proveedor, locador o prestador.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Una primera interpretación integral de las normas en juego,
no indica que cuando el contribuyente utilice estos medios de pago para
efectuar las operaciones mencionadas, el mismo quedará probado de pleno
derecho. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Mientras que por el contrario, si cancela las operaciones
mencionadas por medio de una forma diferente, quedará obligado a acreditar la
veracidad de las mismas en forma fehaciente.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<b><i><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">II.b.-
Ley 25.345 y la Resolución General nº 1547/03 A.F.I.P.<o:p></o:p></span></i></b></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">La ley de Prevención de la Evasión Fiscal (t.o. 2.000)
establece un nuevo principio, con el fin que su nombre indica, por el cual
establece que no surtirán efectos entre partes ni frente a terceros los pagos
totales o parciales de sumas de dinero superiores a los mil pesos<a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftn1" name="_ftnref1" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[1]</span></span><!--[endif]--></span></a>,
o su equivalente en moneda extranjera, que no fueran realizados mediante: i.- depósitos
en cuentas de entidades financieras; ii.- giros o transferencias bancarias; iii.-
cheques o cheques cancelatorios; iv.- tarjeta de crédito, compra o débito; iv.-
factura de crédito; vi.- otros procedimientos que expresamente autorice el P.E.N. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Exceptúa la norma los pagos efectuados a entidades
financieras comprendidas en la Ley 21.526 y sus modificaciones, o aquellos que
fueren realizados por ante un juez nacional o provincial en expedientes que por
ante ellos tramitan.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">A continuación se indica que los pagos que no sean
efectuados de acuerdo a lo dispuesto precedentemente tampoco serán computables
como deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios que
correspondan al contribuyente o responsable, aun cuando éstos acreditaren la
veracidad de las operaciones.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Concluye la ley diciendo que en el caso del párrafo
anterior, se aplicará el procedimiento establecido en el artículo 14 de la Ley
11.683.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Como consecuencia de esta legislación, en A.F.I.P. se dicta
una nueva R.G., número 1547/03, por medio de la cual entre otras cuestiones, se
dejan sin efecto las R.G. 151/98 y 215/98.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Un examen preliminar permite observar varias situaciones en las
normas citadas.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En primer término se establece un límite máximo de
liberalidad a favor de los contribuyentes, para acreditar los pagos totales o
parciales efectuados: mil pesos. Superado
este monto no se admite prueba alguna que permita demostrar la veracidad de la operación
realizada.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Luego se establece que ante la ocurrencia de tales
supuestos, no procederá la determinación de oficio reglada en los artículos 16
y siguientes de la ley 11.683, sino que por el contrario resulta aplicable el
procedimiento del artículo 14 de la misma ley, bastará con una simple
intimación de pago.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Finalmente, a modo de “armonizar la nueva legislación
existente”, la A.F.I.P. dictó una nueva R.G., en la que se deja sin efecto las
R.G. anteriormente dictadas (151 y 215 del 98), que fijaban los medios de pagos
admitidos por la Administración, para acreditar las operaciones alegadas.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b>III.<span style="font-weight: normal;">
</span></b><!--[endif]--><b>La ley tributaria<o:p></o:p></b></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<b><i><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">III.a.-
EL fin de la Ley tributaria<o:p></o:p></span></i></b></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Resulta de utilidad, a fin de determinar qué norma debe
prevalecer, no solo analizar (aunque más no sea en forma escueta) la aplicación
formal de las leyes, sino además el fin de las mismas, para establecer cuál se
adecua a nuestro sistema tributario.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Coincide la doctrina y jurisprudencia en que el fin superior
del derecho es la equidad y la justicia.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Respecto al derecho tributario en particular, parte de la doctrina<a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftn2" name="_ftnref2" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[2]</span></span><!--[endif]--></span></a>
sostiene que el mismo “… tiene un fin propio consistente en el hecho de
asegurar al Estado los recursos que, provenientes del patrimonio de los habitantes,
le son necesarios para cumplir con sus funciones.” Así es que en virtud de este
objetivo, se argumenta a favor de la autonomía dogmática del derecho tributario,
pero siempre teniendo como guía los fines superiores mencionados: la equidad y
justicia.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Partiendo de esta doctrina, Héctor Villegas<a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftn3" name="_ftnref3" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[3]</span></span><!--[endif]--></span></a>
sostiene que no puede existir entonces diversidad de fines, puesto que éstos son
siempre los mismos: satisfacer necesidades de la población respetando sus
derechos esenciales. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Sin embargo, no es admisible que con el pretexto de
satisfacer las necesidades públicas se violenten los derechos de los individuos,
porque entonces se deja ya de satisfacer las necesidades más importantes,
cuales son las de propiedad, libertad y seguridad. Es lícito que el Estado
reclame fondos de los particulares, pero dejando a salvo estas garantías. Al
menos, en un estado de derecho.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Compartimos la conclusión a que arriba el citado autor<a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftn4" name="_ftnref4" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[4]</span></span><!--[endif]--></span></a>,
en tanto afirma que los fines del derecho tributario son los mismos fines del
preámbulo constitucional, de su texto y del sistema jurídico en general.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b><i>III.b.-
Ley especial vs. Ley posterior</i></b><i><o:p></o:p></i></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Si bien la jurisprudencia en materia tributaria ha
reconocido la aplicación de lo normado en el artículo 2º del Código Civil, al
sostener que “las leyes… de conformidad con lo que dispone la regla del
artículo 2º del C.C., no son obligatorias sino después de su publicación, y
desde el día que determinen”<a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftn5" name="_ftnref5" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[5]</span></span><!--[endif]--></span></a>,
ello no quiere decir que cualquier norma posterior deroga irremediablemente a
las anteriores, pues debe estarse al ámbito de cada norma.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Existe también jurisprudencia que se ha pronunciado a
favor del principio de especialidad,
afirmando que “una ley posterior no deroga una ley anterior y especial a una
materia <i>(lex posterior generalis non
derogat priori speciali</i>), aunque ésta pueda estar alcanzada por la
generalidad de aquella y aun cuando ambas normas estuvieran vigentes.”<a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftn6" name="_ftnref6" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[6]</span></span><!--[endif]--></span></a><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Resulta útil a fin de completar el análisis recurrir a la
propia ley 11.683, que en los apartados 2º y 3º de su artículo 11<a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftn7" name="_ftnref7" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[7]</span></span><!--[endif]--></span></a>,
establece ciertas prerrogativas a favor del Fisco, pero siempre, con
salvaguarda de los derechos de los administrados.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En este contexto, nos encontramos con el voto del Dr.
Celdeiro de la sala “A” del Tribunal Fiscal en autos “Miguel Pascuzzi e hijos
S.A. s/ Recurso de apelación”, en tanto afirma que “la ley especial es la ley
de Procedimiento Tributario, donde se regula específicamente el derecho de
defensa y cuyo artículo 34 prevalece por sobre lo establecido en la ley general
de prevención de la evasión.”<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">La ley 25.345 es una ley que viene a complementar el sistema
tributario, a fin de asegurar el cumplimiento de los fines específicos de la materia,
pero que en forma alguna puede alterar el espíritu del mismo.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Por lo tanto estimamos acertada la apreciación del Dr.
Celdeiro en el fallo citado, la ley 11.683 legisla sobre el procedimiento
tributario en general, asegurando la protección de los derechos elementales de
los contribuyentes, y al mismo tiempo una efectiva recaudación. Por lo que no
puede una ley posterior venir a alterar esos principios en desmedro de derechos
esenciales, como son el derecho de defensa y debido proceso.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b>IV.<span style="font-weight: normal;">
</span></b><!--[endif]--><b>La prueba en el procedimiento tributario<o:p></o:p></b></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<b><i><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">IV.a.-
Facultades de la A.F.I.P y sus funcionarios. Presunciones<o:p></o:p></span></i></b></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Los artículos 33, 34 y 35 de la ley 11.683 reconocen amplias
facultades al Fisco para poder determinar las obligaciones tributarias
correspondientes con precisión.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Entre ellas encontramos la facultad de exigir que se lleven
libros o registros especiales, citar a los firmantes de las declaraciones
juradas, exigir de los responsables (e inclusive de terceros) la presentación
de comprobantes, inspeccionar libros, anotaciones, y demás registros, requerir
el auxilio de la fuerza pública cuando se entorpezca el ejercicio de sus
funciones, solicitar allanamientos, entre otras tantas.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Entre todas estas facultades, encontramos una especial, en
la que se autoriza a la A.F.I.P. a condicionar el cómputo de deducciones,
créditos fiscales y demás efectos tributarios del contribuyente a la
utilización de determinados medios de pago u otras formas de comprobación de
las operaciones.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">No obstante las prerrogativas concedidas a la Administración,
la L.P.T. establece además un sistema presunciones (simples y legales),
modificando en principio, la carga de la prueba.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Todo este conjunto de facultades y presunciones creadas y
reconocidas por ley, demuestran la amplia facultad de verificación y
constatación que posee el Fisco Nacional respecto de los contribuyentes y/o
responsables, a fin de poder conocer en forma concreta y eficaz el monto de los
impuestos que se deben oblar.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Por lo que analizado ese universo normativo, cabe
preguntarse, ¿es constitucional reducir más aun la actividad probatoria de los
contribuyentes con presunciones caprichosas y alejadas de la realidad (pagos
superiores a mil pesos, en donde hasta el principio de vagatela podría ser
invocado), violentando, o al menos poniendo en juego, los principios del debido
proceso, defensa en juicio e inocencia?<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<b><i><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">IV.b.-
Facultad probatoria de los contribuyentes y/o responsables<o:p></o:p></span></i></b></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">El artículo 17 de la L.P.T. establece que el administrado
tiene 15 días (prorrogables por idéntico plazo) para formular descargo por
escrito y ofrecer toda la prueba que haga a su derecho.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En principio es aceptada todo tipo de prueba (documental,
testimonial, pericial, informativa) debiendo el Juez Administrativo
pronunciarse, fundadamente, respecto de la aceptación o rechazo de la misma,
quedando su producción a cargo en forma exclusiva del contribuyente y/o
responsable.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; text-align: justify;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt; text-align: justify; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b>V.<span style="font-weight: normal;">
</span></b><!--[endif]--><b>El artículo 14 de la ley 11.683<o:p></o:p></b></span></div>
<div class="MsoNormal" style="tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En el caso de que los contribuyentes y/o
responsables intenten acreditar el pago de sumas de dinero superiores a mil
pesos, a través de formas que no sean las autorizadas, se aplicará el
procedimiento establecido en el artículo 14 de la ley 11.683, de manera que
bastará una simple intimación de pago por los conceptos correspondientes, sin
posibilidad de sustanciar el procedimiento de determinación de oficio, que
contempla la amplitud de prueba, a la que ya nos referimos.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="margin-left: 0cm; text-align: justify;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b>VI.<span style="font-weight: normal;">
</span></b><!--[endif]--><b>Colisión de la ley 25.345 con las normas
que rigen la materia<o:p></o:p></b></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Todo el sistema probatorio de la ley 11.683 se asienta en el
principio de amplitud probatoria consagrado en nuestro ordenamiento
constitucional que fija el artículo 18 C.N..<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Este derecho de defensa se encuentra también receptado en
forma expresa en el artículo 1º de la ley 19.549, de aplicación supletoria en
el procedimiento impositivo (cfr. art. 116 ley 11.683 y art. 2 dto 722/96), que
establece que los administrados tienen derecho al denominado debido proceso
adjetivo, que comprende los siguientes derechos: i) a ser oído, ii) a ofrecer
prueba y iii) a una decisión fundada.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Por su parte el T.F.N., aun cuando no puede declarar la
inconstitucionalidad de las leyes (salvo que haya sido previamente así
declarada por la C.S.J.N.), ha dicho que “no se puede dejar de manifestarse la
opinión adversa a la validez constitucional de la reforma introducida por la
ley 25.239. Ella se opone al principio
del derecho de defensa y del debido proceso recogido en el plano constitucional
por el artículo 8<a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftn8" name="_ftnref8" title=""><sup><!--[if !supportFootnotes]--><sup><span style="line-height: 115%;">[8]</span></sup><!--[endif]--></sup></a><sup>
</sup>del Pacto de San José de Costa Rica…”<a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftn9" name="_ftnref9" title=""><sup><!--[if !supportFootnotes]--><sup><span style="line-height: 115%;">[9]</span></sup><!--[endif]--></sup></a><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Creemos, conforme las ideas expresadas a lo largo de este
trabajo, que dicha conclusión resulta de aplicación a la colisión existente
entre las leyes que comentamos. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; text-align: justify;">
<br /></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; text-align: justify; text-indent: 0cm;">
<!--[if !supportLists]--><span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;"><b>VII.<span style="font-weight: normal;">
</span></b><!--[endif]--><b>Conclusiones<o:p></o:p></b></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Existe una evidente contradicción entre la ley 11.683 de
Procedimiento Tributario y la ley 25.345 de Prevención de la Evasión Fiscal. La
primera reconoce un amplio derecho de defensa a favor del
contribuyente/responsable, creando una presunción <i>iuris tantum</i>; mientras que la otra, a través de la creación de la
creación de una presunción <i>iuris et de
iure</i> en perjuicio del sujeto pasivo de la obligación tributaria, priva a
los contribuyentes y/o responsables de demostrar la veracidad de las
operaciones efectuadas, por cualquier medio que fuere. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Como corolario se somete a los mismos contribuyentes a un
sistema ajeno al del art. 16 y siguientes de la ley 11.683, siendo válida la simple intimación
para que proceda el reclamo fiscal correspondiente, avasallando en forma absoluta
tanto los principios constitucionales tributarios, como los tributarios
constitucionalizados.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Esta presunción, no solo crea un conflicto con la L.P.T.,
sino además con los principios fundamentales del Derecho Tributario,
Administrativo y Constitucional.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Nuestro derecho tributario, a través del artículo 2º de la
ley 11.683, ha consagrado expresamente el principio de la realidad económica.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">En ese artículo existe una directiva hecha al intérprete,
que nació de un hecho loable, como es el de tomar en consideración la
naturaleza real del hecho imponible, y devolverle al derecho tributario su
contenido sustancial.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Según el propio García Belsunce, “se ha otorgado al
intérprete (el fisco en primer lugar) la facultad de desestimar, bajo ciertas
condiciones, las formas jurídicas que reflejen indebidamente aquella realidad
económica.”<span class="MsoFootnoteReference"> <a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftn10" name="_ftnref10" title=""><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[10]</span></span><!--[endif]--></a><o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Sostiene Villegas que la “significación económica de las
leyes impositivas consiste en que
mediante ellas se regula ese traspaso de riqueza en forma tal que el Estado
cubra sus gastos necesarios para la satisfacción de las necesidades públicas.
Pero dentro de esas necesidades está también el respeto a la propiedad privada,
así como a la libertad, la seguridad jurídica, y a las demás garantías que
protege la Constitución. A su vez, esta protección de garantías es la finalidad
de todo el derecho…”<a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftn11" name="_ftnref11" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[11]</span></span><!--[endif]--></span></a><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Y concluye que “de lo expuesto se deduce que ni de la finalidad
de las leyes impositivas ni de su importancia o “significación” económica,
pueden surgir pautas interpretativas que pongan en contradicción al derecho
tributario ni con el derecho privado, ni con el resto del derecho positivo.”<a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftn12" name="_ftnref12" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[12]</span></span><!--[endif]--></span></a><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Por otro lado, es importante destacarlo, la L.P.A.N. número 19.549,
establece en su artículo 1º, inciso f, el principio del debido proceso adjetivo, a través del cual
deben observarse (y creemos que con mayor severidad en el ámbito impositivo)
ciertos derechos a favor de los obligados: i.- derecho a ser oído; ii.- derecho
a ofrecer y producir pruebas; y iii.- derecho a una decisión fundada. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Finalmente, es nuestra Carta Magna quien en su artículo 18
dice: “Ningún habitante de la Nación puede ser penado sin juicio previo fundado
en ley anterior al hecho del proceso… Es inviolable la defensa en juicio de la
persona y de los derechos”.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Si bien debemos reconocer el adecuado fin de la ley 25.345,
no podemos dejar de hacer presente que la misma no se encuentra alineada con
los principios de la legislación vigente (que viene supuestamente a enriquecer),
sino que por el contrario, al resultar la misma aplicable en contraposición a
lo dispuesto por el art. 34:11.683, se conculcan derechos esenciales,
reconocidos y consagrados en Tratados Internacionales, nuestra Constitución
Nacional y las leyes inferiores que en rigen la materia tributaria.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="margin-left: 0cm; mso-add-space: auto; tab-stops: 14.2pt; text-align: justify; text-indent: 14.2pt;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif;">Sostenemos que una norma posterior de este tipo no deroga a
una anterior especial, y para el caso de que así lo entendiera algún Tribunal,
apartándose de la doctrina que consagra la validez de la ley especial por sobre
la ley posterior, la manda de la ley 25.345 que crea la presunción <i>iuris et de iure</i> en crisis, debería ser
tachada de inconstitucional, por las vías legales correspondientes.-</span></div>
<br />
<div>
<!--[if !supportFootnotes]--><br clear="all" />
<hr align="left" size="1" width="33%" />
<!--[endif]-->
<div id="ftn1">
<div class="MsoFootnoteText">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftnref1" name="_ftn1" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[1]</span></span><!--[endif]--></span></a> Esta cifra originariamente era de
pesos diez mil, pero increíblemente fue luego reducido a pesos mil, según la
modificación introducida por el texto del art. 9, de la ley 25.413, y no ha
sido aun actualizado.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn2">
<div class="MsoFootnoteText" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftnref2" name="_ftn2" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[2]</span></span><!--[endif]--></span></a> Horacio A. García Belsunce, “Temas
del Derecho Tributario”, p. 41, ed. Abeledo Perrot, Buenos Aires, 1995.</span></div>
</div>
<div id="ftn3">
<div class="MsoFootnoteText" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftnref3" name="_ftn3" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[3]</span></span><!--[endif]--></span></a>
Héctor B. Vilelgas, “Curso de
Finanzas, Derecho Financiero y Tributario”, p. 147, ed. Depalma, Buenos Aires,
2001.</span></div>
</div>
<div id="ftn4">
<div class="MsoFootnoteText" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftnref4" name="_ftn4" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[4]</span></span><!--[endif]--></span></a> <i>Op.
cit.</i> p. 149.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn5">
<div class="MsoFootnoteText" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftnref5" name="_ftn5" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[5]</span></span><!--[endif]--></span></a> C.N.F.C.A., sala III, 29-9-94,
“Autolatina S.A. c/DGI s/Repeteción”<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn6">
<div class="MsoFootnoteText" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftnref6" name="_ftn6" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[6]</span></span><!--[endif]--></span></a> T.F.N., sala “A”, 14-09-04, “Miguel
Pascuzzi e hijos S.A. s/ Recurso de apelación”, del voto del Dr. Ernesto C.
Celdeiro.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn7">
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftnref7" name="_ftn7" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[7]</span></span><!--[endif]--></span></a> Ley 11.683 - Art. 11: La determinación y
percepción de los gravámenes que se recauden de acuerdo con la presente ley, se
efectuará sobre la base de declaraciones juradas que deberán presentar los
responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establecerá la A.F.I.P..
Cuando ésta lo juzgue necesario, podrá también hacer extensiva esa obligación a
los terceros que de cualquier modo intervengan en las operaciones o
transacciones de los contribuyentes y demás responsables, que estén vinculados
a los hechos gravados por las leyes respectivas.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;">El
P.E.N. queda facultado para reemplazar, total o parcialmente, el régimen de
declaración jurada a que se refiere el párrafo anterior, por otro sistema que
cumpla la misma finalidad, adecuando al efecto las normas legales respectivas. <o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin-bottom: 0.0001pt; text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;">La
A.F.I.P. podrá disponer con carácter general, cuando así convenga y lo requiera
la naturaleza del gravamen a recaudar, la liquidación administrativa de la
obligación tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes,
responsables, terceros y/o los que ella posee.</span></div>
</div>
<div id="ftn8">
<div class="MsoFootnoteText" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftnref8" name="_ftn8" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[8]</span></span><!--[endif]--></span></a><span class="MsoFootnoteReference"> </span>P.S.J.C.R. - artículo 8. Garantías
Judiciales: Toda persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y
dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente, independiente
e imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en la sustanciación de
cualquier acusación penal formulada contra ella, o para la determinación de sus
derechos y <a href="http://www.monografias.com/trabajos14/obligaciones/obligaciones.shtml"><span style="color: windowtext; text-decoration: none;">obligaciones</span></a>
de orden civil, <a href="http://www.monografias.com/trabajos13/renla/renla.shtml"><span style="color: windowtext; text-decoration: none;">laboral</span></a>,
<a href="http://www.monografias.com/trabajos14/control-fiscal/control-fiscal.shtml"><span style="color: windowtext; text-decoration: none;">fiscal</span></a>
o de cualquier otro carácter. </span></div>
</div>
<div id="ftn9">
<div class="MsoFootnoteText" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftnref9" name="_ftn9" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[9]</span></span><!--[endif]--></span></a> T.F.N., 23-12-2002, Sala “A”, “Nafta Méndez Rolando”. <o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn10">
<div class="MsoFootnoteText" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftnref10" name="_ftn10" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[10]</span></span><!--[endif]--></span></a>
Horacio A. García Belsunce,
“Tratado de Tributación, T.I.
Derecho tributario Vol. I”, pág. 466. ed. Astrea, Buenos Aires 2003.-</span></div>
</div>
<div id="ftn11">
<div class="MsoFootnoteText">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftnref11" name="_ftn11" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[11]</span></span><!--[endif]--></span></a> Héctor B. Vilelgas, “Curso de
Finanzas…”, p. 149, ed. Depalma, Buenos Aires, 2001.</span></div>
</div>
<div id="ftn12">
<div class="MsoFootnoteText" style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, Times New Roman, serif; font-size: x-small;"><a href="file:///D:/Downloads/11683%20Y%2025345.docx#_ftnref12" name="_ftn12" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><!--[if !supportFootnotes]--><span class="MsoFootnoteReference"><span style="line-height: 115%;">[12]</span></span><!--[endif]--></span></a>
<i>Op.
cit.</i>, p. 150.</span></div>
</div>
</div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-5709178872942977632013-09-20T08:37:00.000-07:002013-09-20T08:41:10.227-07:00¿Cumple eficientemente el Derecho Penal Tributario su finalidad?<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif';"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;"><span style="font-size: x-small;">Autor: Lisandro Yolis</span></span></span></b><br />
<br />
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif';">1.- Introducción<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">El objetivo del presente trabajo es analizar el Régimen Penal Tributario Argentino, no desde una óptica legal, sino desde una posición filosófica, de eficiencia y eficacia. En ese sentido, las ideas que se expondrán a lo largo de estas páginas tendrán el siguiente ordenamiento: en primer lugar y de forma preliminar, corresponde determinar la finalidad de los impuestos, para luego, en segundo lugar, determinar el bien jurídico tutelado por el mencionado régimen penal; en tercer lugar, tomando las diferentes teorías desarrolladas sobre la pena en derecho penal, se tratará de determinar cuál es la finalidad de la pena en el derecho penal tributario; por último, se procurará ilustrar la eficiencia y eficacia del derecho penal tributario a la luz de las estadísticas penales.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif';">2.- Derecho Tributario Sustancial<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">El artículo 4º de la Constitución Nacional dispone, en lo que interesa, que “El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con (…) las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso General”. En otras palabras, los impuestos (o contribuciones según el texto) constituyen uno de los recursos del Estado. Constitucionalmente, la finalidad de los tributos no es otra que proveer a los gastos de la Nación. De ello, puede colegirse que el Sistema Tributario Argentino tiene como principal finalidad solventar los gastos públicos, es decir, satisfacer las necesidades públicas. Si bien la doctrina ha aceptado la parafiscalidad de los impuestos, a los fines del presente trabajo resulta suficiente la afirmación expresada.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif';">3.- Derecho Penal Tributario<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Sin adentrarnos en las definiciones concretas del derecho penal, ni determinar las bondades de cada una de esas definiciones, ya que su análisis excedería por mucho la finalidad del presente trabajo, simplemente, baste decir que se ha sostenido que “la misión fundamental del Derecho penal es la protección de bienes jurídicos”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn1" name="_ftnref1" style="mso-footnote-id: ftn1;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[1]</span></span></span></span></span></a>, ampliando que “será la principal misión o función del Derecho penal brindarles protección, tendiente a impedir su lesión o su puesta en peligro”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn2" name="_ftnref2" style="mso-footnote-id: ftn2;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[2]</span></span></span></span></span></a>. Asimismo, “allí donde se individualice un bien jurídico deberá existir la protección del derecho penal, sin que se aprecie realmente esta necesidad, toda vez que debe recordarse que existen diversos modelos de solución de conflictos, que algunos de estos conflictos pueden resolverse plenamente por fuera del derecho penal, y que pensar lo contrario daría por tierra con el principio de <i style="mso-bidi-font-style: normal;">ultima ratio</i>, protección subsidiaria y naturaleza fragmentaria del derecho penal”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn3" name="_ftnref3" style="mso-footnote-id: ftn3;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[3]</span></span></span></span></span></a>. Así, se ha expresado que “la expresión ‘bienes jurídicamente protegidos’ comprende todo objeto que interesa a la sociedad, no sólo las cosas y los derechos, sino todos los bienes intangibles que reconoce la dignidad del ser humano. Siempre se trata de intereses jurídicos relevantes para la sociedad”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn4" name="_ftnref4" style="mso-footnote-id: ftn4;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[4]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif';">4.- El Bien Jurídico Tutelado por el Derecho Penal Tributario<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Teniendo en cuenta lo expuesto en el párrafo anterior, corresponde ahora determinar cuál es el bien jurídico tutelado por el derecho penal tributario, ello por cuanto la falta de un bien jurídico a tutelar dejaría sin sustento la existencia misma del derecho penal en materia tributaria<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn5" name="_ftnref5" style="mso-footnote-id: ftn5;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[5]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">En una primera aproximación, debemos señalar que el derecho tributario posee varios tipos de sanciones con naturaleza penal en sus normas. La Ley 11.683 prevé, principalmente, la aplicación de multas y la sanción de clausura (Capítulo VI – Intereses, Ilícitos y Sanciones); mientras que la Ley 24.769, modificada por la similar 26.735, establece la prisión como principal represión penal.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Así, respecto de la Ley 11.683 y sin explayarse mucho sobre la cuestión ya que no constituye el punto central de análisis, se ha dicho que distingue entre ilícitos formales e ilícitos materiales. Los primeros se tratan de ilícitos de pura acción u omisión que no requieren un resultado, la afectación en estos casos se refieren a la “Administración Tributaria”, por cuanto se produce por el mero incumplimiento de un deber formal, deberes de colaboración con la Administración Tributaria y su incumplimiento es sancionado en cuanto implica una falta de colaboración. Mientras que los ilícitos materiales implican un incumplimiento total o parcial de la obligación jurídica tributaria, es decir, se requiere que no se haya ingresado o se haya ingresado parcialmente el monto del tributo debido; en este caso, la afectación será siempre sobre la renta fiscal, en otras palabras, el bien tutelado es la “Renta Fiscal”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn6" name="_ftnref6" style="mso-footnote-id: ftn6;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[6]</span></span></span></span></span></a>. Lo dicho se refiere centralmente a las sanciones de multa, el tratamiento de la clausura resulta más extenso y excedería por mucho el objeto del presente.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">En cuanto a la Ley 24.769 (modificada por la 26.735), denominada de Régimen Penal Tributario, como se ha puesto de relieve la principal sanción prevista es, en este cuerpo normativo, la prisión para las personas físicas y una serie de diversas sanciones para las personas de existencia ideal (artículo 14). Aquí se ha presentado el problema del bien jurídico tutelado por el Derecho Penal Tributario, por cuanto ya no resulta suficiente el concepto de “Administración Tributaria” o “Renta Fiscal”.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Al respecto se han elaborado numerosas tesis sobre el “bien jurídicamente protegido”, sirva de ejemplo: a.- el delito tributario como delito sin bien jurídico, b.- el delito tributario como delito contra el orden socioeconómico, c.- el delito tributario como delito contra el poder tributario del estado, d.- el delito tributario como delito contra el deber de colaboración de los contribuyentes, e.- el delito tributario como delito contra la función tributaria, f.- el delito tributario como delito contra el patrimonio o erario público, g.-el delito tributario como delito contra la hacienda pública en sentido dinámico<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn7" name="_ftnref7" style="mso-footnote-id: ftn7;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[7]</span></span></span></span></span></a>. Empero, no es la única enumeración que se ha propuesto, sino también la siguiente: a.- la fe pública, b.- el deber de lealtad, c.- el patrimonio, d.- la función del tributo en el estado de derecho, e.- la hacienda pública, f.- un bien jurídico plural que contiene varios intereses<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn8" name="_ftnref8" style="mso-footnote-id: ftn8;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[8]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Sin adentrarse en las bondades de cada una de las tesis propuestas y las razones de su rechazo, baste decir que, de forma prácticamente unánime, la doctrina entiende que el bien jurídico tutelado por el Derecho Penal Tributario es la “Hacienda Pública en sentido dinámico”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn9" name="_ftnref9" style="mso-footnote-id: ftn9;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[9]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Así, puede decirse que el Derecho Penal Tributario protege “la actividad financiera del Estado como proceso dirigido a obtener recursos y realizar el gasto público”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn10" name="_ftnref10" style="mso-footnote-id: ftn10;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[10]</span></span></span></span></span></a> o el “sistema de recaudación normal de ingresos para solventar el gasto público demandado por la atención de los cometidos básicos del Estado”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn11" name="_ftnref11" style="mso-footnote-id: ftn11;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[11]</span></span></span></span></span></a>, asimismo, que resguarda “al Estado por el lado de los recursos y por el lado de los gastos”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn12" name="_ftnref12" style="mso-footnote-id: ftn12;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[12]</span></span></span></span></span></a>. En adición, se ha enunciado que “La Hacienda pública que permita que los gastos y la distribución de beneficios para amplios sectores de la comunidad queden asegurados con un régimen de ingresos de tributos y de aportes constante; régimen al que se debe proteger contra las conductas evasoras, convertidas en delitos fiscales y contables”. Por su parte, la jurisprudencia ha expresado que “el bien jurídico protegido es la hacienda pública (…) debe entenderse en un sentido dinámico, es decir, como ingreso-gasto público indispensable para cumplir con la finalidad constitucional propia del Estado. Tanto los ingresos como los gastos son los medios jurídico-financieros tendientes a realizar las prestaciones básicas del Estado”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn13" name="_ftnref13" style="mso-footnote-id: ftn13;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[13]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif';">5.- La Finalidad de la Pena en el Derecho Penal Tributario<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">A grandes rasgos y siguiendo las distinciones realizadas por Zaffaroni<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn14" name="_ftnref14" style="mso-footnote-id: ftn14;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[14]</span></span></span></span></span></a>, se pueden definir las teorías de la pena como positivas o negativas (y agnósticas). Dejando de lado estas últimas, por cuanto no son el objeto de análisis del presente, y tomando las primeras, puede realizar un resumido esquema de las mismas.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Así, en el marco de las teorías positivas, Zaffaroni distingue entre las absolutas y las relativas. Si bien ambas postulan que las penas cumplen una función de defensa de la sociedad, lo cierto es que las absolutas prueban esa función en forma deductiva (deduciendo la necesidad de la pena de una previa idea de la sociedad y del estado), mientras que las relativas asignan a la pena una función práctica y verificable. Agrega el autor que las teorías absolutas no pueden neutralizarse a través de ningún dato empírico, ya que se basan puramente en deducción, es decir, son deductivas, pero no constituyen una justificación de la pena en sí misma, sino siempre al servicio de otra cosa, que es la defensa social, aunque se la llame de otra manera.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Por su parte, las denominadas relativas –como se dijo y siguiendo al autor- asignan a la pena funciones prácticas y verificables. Dentro de éstas, existen dos grandes grupos de teorías legitimantes: a.- por un lado, las que sostienen que las penas actúan sobre los que no han delinquido, son las llamadas teorías de la prevención general y se subdividen en negativas (disuasorias, provocan miedo) y positivas (reforzadoras, generan confianza); b.- por otro lado, las que afirman que actúan sobre los que han delinquido, llamadas teorías de la prevención especial y que se subdividen en negativas (neutralizantes) y positivas (ideológicas re: reproducen un valor positivo en la persona).<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Por último, existen también las denominadas teorías de la retribución de la pena. Respecto de éstas y siguiendo a Rojas<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn15" name="_ftnref15" style="mso-footnote-id: ftn15;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[15]</span></span></span></span></span></a>, cabe puntualizar que “la pena radica en que la culpabilidad del autor sea compensada mediante la imposición de un mal penal, justificado en el mal del delito”.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Sentado ello, es difícil enmarcar la finalidad de la pena en el Derecho Penal Tributario. En este punto, cabe hacer una breve digresión, para poder arribar finalmente a una respuesta.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Catania sostiene que “la doctrina en general coincide en que las conductas fraudulentas vinculadas al sistema tributario que acarreen consecuencias altamente dañosas socialmente debe incluírselas en el marco de la legislación penal delictual y la realización de las conductas prohibidas u ordenadas por aquellas normas ser objeto de sanciones que trasciendan el ámbito penal infraccional no delictual”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn16" name="_ftnref16" style="mso-footnote-id: ftn16;" title=""><sup><span style="mso-special-character: footnote;"><sup><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[16]</span></span></sup></span></sup></a>, añade el autor que “esta protección, por la importancia del valor social tutelado, amerita la utilización de la <i style="mso-bidi-font-style: normal;">ultima ratio</i>, a efectos de eliminar los abusos del sistema que se manifiestan sumamente contrarios y perjudiciales al Bienestar Social. Pues, es desde el punto de vista del derecho, de donde debe ponerse un coto a las actividades que redunden en perjuicio para la Sociedad. (…) De lo expuesto, se extrae sin ningún esfuerzo lo relevante de la materia tributaria y la importancia de la norma penal como amenaza coercitiva para aquellas conductas cuya contrariedad con el derecho provoca, a no dudarlo, un inmenso perjuicio que repercute en la sociedad toda”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn17" name="_ftnref17" style="mso-footnote-id: ftn17;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[17]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Navas Rial expresa que “no parece razonable, ni con arreglo a los principios constitucionales de proporcionalidad e igualdad del Derecho penal, prever, por ejemplo, para fraudes al Estado a través de delitos tributarios una respuesta fuera del Derecho penal con sanciones menos intensas y con un derecho de intervención en tanto que frente<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>a la criminalidad común, propiciar que el Estado salga al cruce con toda la fuerza posible que se concentra en la utilización del Derecho penal. (…) Resulta sensato que la respuesta del Estado sea de la máxima severidad imponiendo o amenazando con la imposición de penas de prisión en estos casos (porque no caben dudas que se protegen bienes jurídicos tradicionales), en tanto que quien defrauda al fisco privándolo de una suma millonaria de dinero, y con ello privando al Estado mismo del cumplimiento de metas de política económica en beneficio de los habitantes, resulte sometido a un derecho distinto, con penas de multa o equivalente (so color de enfrentarnos a un no bien jurídico, a un interés difuso)”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn18" name="_ftnref18" style="mso-footnote-id: ftn18;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[18]</span></span></span></span></span></a>; en cuanto a la Ley Penal Tributario en sí misma, el autor indica que “En 1997 se dicta la LPT, que supone la adopción de una ostensible estrategia disuasiva, basada en pautas de prevención general negativa”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn19" name="_ftnref19" style="mso-footnote-id: ftn19;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[19]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">En base a las posturas de los reconocidos autores, debe concluirse firmemente que la finalidad de la pena en el Derecho Penal Tributario no puede ser otra que la Prevención General Negativa, ya que la pena busca intimidar y disuadir la comisión de los delitos previsto por el Régimen Penal Tributario (Leyes 24.769 y 26.735).<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif';">6.- Algunas Críticas a la Teoría de la Prevención General Negativa<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Siendo, como se enunció en el acápite anterior, que en el Derecho Penal Tributario la finalidad de la pena se enmarca en las tesis de prevención general negativa, corresponde exponer algunas de las críticas que se han formulado sobre aquélla posición.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Rojas<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn20" name="_ftnref20" style="mso-footnote-id: ftn20;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[20]</span></span></span></span></span></a> sostiene que, si ‘el fin no justifica los medios’, “en consecuencia ninguna persona puede ser utilizada como un medio para fines que le son ajenos, por loables que parezcan”, y añade “la función disuasoria de la imposición de una pena puede desembocar en castigos discrecionales y desiguales, dependiendo de la ‘alarma social’ o de las conveniencias políticas, en relación con las cuales el condenado está destinado a servir de chivo expiatorio. El resultado práctico (…) siempre termina siendo el ‘terrorismo penal’”, por último, el autor previene que “la prevención resultaría tanto más eficaz cuanto más elevadas y severas sean las penas que se imponen o con las que se amenaza” y citando a Bettiol concluye que “en la lógica de la prevención general hay un trágico punto de llegada: la pena de muerte para todos los delitos”.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Zaffaroni<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn21" name="_ftnref21" style="mso-footnote-id: ftn21;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[21]</span></span></span></span></span></a>, por su parte, recuerda que la tesis “sostiene que la pena se dirige a quienes no delinquieron para que en el futuro no lo hagan. Ello basado en la intimidación que produciría la pena sobre el que fue seleccionado. Se parte de una idea del ser humano como ente racional, que siempre hace un cálculo de costos y beneficios, o sea, que la antropología básica es la misma de la lógica de mercado”. Sin embargo, puntualiza que “desde la realidad social, puede observarse que la criminalización ejemplarizante –al menos respecto del grueso de la delincuencia criminalizada (delitos con finalidad lucrativa)-, siempre recaería sobre algunas personas vulnerables y respecto de los delitos que éstas suele cometer. Pero tampoco esto sería eficaz, porque incluso entre las personas vulnerables para sus propios delitos burdos y específicos, la criminalización secundaria juega de modo inverso a la habilidad. Una criminalización que selecciona las obras toscas no ejemplariza disuadiendo del delito, sino de la torpeza en su ejecución, pues si no hay cambio de las constantes sociales dominantes, impulsa el perfeccionamiento criminal al establecer un mayor nivel de elaboración delictiva como regla de supervivencia para quien delinque. No tiene efecto disuasivo sino estimulante de mayor elaboración delictiva. El desvalor no recae sobre la acción por su lesividad, sino por su torpeza; no refuerza la pauta ética sino un perfeccionamiento tecnológico”. Como si esto fuera poco, el autor adiciona, en lo que aquí interesa, la idea de que “respecto de las formas más graves de criminalidad, el efecto de disuasión parece ser aún menos sensible: en unos casos son cometidos por personas invulnerables (cuello blanco) (…), a otros los motivan estímulos patrimoniales muy altos (administradores de empresas delictivas)”. En la misma línea que Rojas, el autor señala que “en la práctica, la ilusión de prevención general negativa hace que las agencias políticas eleven los mínimos y máximos de las escalas penales, en tanto que las judiciales (atemorizadas ante las políticas y de comunicación) impongan penas irracionales a unas pocas personas poco hábiles, que resultan cargando con todo el mal social”. También, como indica Rojas, Zaffaroni advierte que “en el plano político y teórico esta teoría permite legitimar la imposición de penas siempre más graves, porque nunca logrará la disuasión en una sociedad donde el conflicto social es estructural. (…) el grado de dolor que debe infligirse a una persona para que otra sienta miedo no depende de la tolerancia del que lo padece sino de la capacidad de atemorizar a los otros”. Por último, ya expuesto por Rojas, concluye que “en cualquier caso la lógica de disuasión intimidatorio propone una clara utilización de la persona como medio o instrumento del estado para sus fines propios: la persona humana queda convertida en una cosa que se hace sufrir para atemorizar a otra”.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Como primera conclusión tentativa y teniendo en cuenta lo hasta aquí expuesto,<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>puede decirse que el Derecho Penal Tributario y la finalidad de la pena seguida por el mismo (prevención general negativa) no parece una buena herramienta para proteger el supuesto bien jurídico tutelado, la hacienda pública en sentido dinámico.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif';">7.- La Visión de la Corte Suprema de Justicia de la Nación<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Si bien la Corte Suprema de Justicia de la Nación no se ha expedido expresamente sobre la cuestión en análisis, corresponde poner de relieve algunos párrafos de precedentes del Alto Tribunal, para evidenciar aunque más no sea de manera amplia la visión del máximo intérprete de las leyes.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">En el año 1986, la Corte tuvo oportunidad de expedirse sobre las sanciones de naturaleza penal previstas en la Ley de Procedimientos Tributarios, cabe recordar que la primer Ley Penal Tributaria fue dictada recién en el año 1990. Allí, consideró que: “La presunta defraudación fiscal o evasión impositiva no debe confundirse con la defraudación del inciso 5°, del art. 174 del Código Penal; la primera está prevista y reprimida por las leyes pertinentes (ley 11.683, t. o. 1978), con su procedimiento especial (arts. 72 a 77 del citado texto legal), y tiende a obstruir el poder financiero de la administración pública, afectando la incolumnidad de sus rentas fiscales”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn22" name="_ftnref22" style="mso-footnote-id: ftn22;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[22]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Posteriormente, en 1991 y respecto de la incorporación de la sanción de clausura a la Ley 11.683 frente a incumplimientos de índole formal, la Corte puntualizó que: “el bien jurídico tutelado resulta notorio en toda su dimensión, en la parte pertinente del informe emanado de la Comisión Legislativa de la Cámara de Diputados de la Nación, que trató el proyecto de la ley 23.314 –antecedente de la ley 23.658-; en el que se expresó: ‘La lucha contra la evasión se refleja a través de distintas instituciones que mancomunadamente contribuyen a este objetivo, ya que su control permitirá hacer efectiva la justicia que proclamamos, evitando nocivas consecuencia que produce tanto respeto al deber de solidaridad con el Estado, como a la desleal competencia entre los mismos contribuyentes. O sea que propicia un cambio de mentalidad social en materia tributaria, creando un sistema novedoso y equilibrado de apercibimientos y estímulos, induciendo a los que no cumplen a que modifiquen espontáneamente sus conductas’”. Añadió, además, el Alto Tribunal que: “la indagación de la voluntad del legislador permite inferir, sin ejercer violencia alguna sobre el texto legal, que la ley fiscal no persigue como única finalidad la recaudación fiscal; sino que se inscribe en un marco jurídico general, de amplio y reconocido contenido social, en el que la sujeción de los particulares a los reglamentos fiscales constituye el núcleo sobre el que gira todo el sistema económico y de circulación de bienes. La tan mentada equidad tributaria se tornaría ilusoria de no mediar, al menos, el cumplimiento de los deberes formales establecidos en cabeza de quienes tengan responsabilidad impositiva. Precisamente, resulta un hecho notorio la situación en que se encuentran aquéllos que en el ejercicio de sus actividades cumplen con los recaudos de las leyes y reglamentos que imponen, frente a otros que operan en los círculos económicos informales y de creciente marginalidad. El cumplimiento de los extremos formales constituye, en el caso, el instrumento que ha considerado el legislador para aproximarse al marco adecuado en el que deben desenvolverse las relaciones económicas y de mercado”. Por último, sostuvo que: “frente a los mentados valores de solidaridad –que se traducen en el logro de legítimos recursos económicos que permitan concretar el bien común de toda una sociedad- resulta errónea una concepción de libertad que la mantenga aislada del cumplimiento de aquellas obligaciones que atiendan al respeto de los derechos de la comunidad y de la finalidad ética que sustenta al Estado; postulados que se convierten de imposible cumplimiento cuando el trabajo se manifiesta aislado dentro del cuerpo social que torna posible su accionar –e insensible a sus necesidades generales-, debido a la evasión deliberada de aquellas obligaciones sociales comunes, como son las de naturaleza tributaria”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn23" name="_ftnref23" style="mso-footnote-id: ftn23;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[23]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Finalmente, y esta vez sí con relación a la Ley 23.771, primer Ley Penal Tributaria, en el año 1997, la Corte expresó nuevamente que: “a los efectos de una adecuada hermenéutica de la ley debe tenerse presente que las normas fiscales no persiguen como única finalidad la recaudación pues exceden el mero propósito de mantener la integridad de la renta fiscal; ya que se inscriben en un marco jurídico general de amplio y reconocido contenido social, en el que la sujeción de los particulares a los reglamentos fiscales y normas tuteladas por los tipos penales constituye el núcleo sobre el que gira todo el sistema económico y de circulación de bienes (arg. Fallos: 314:1376, considerando 9° entre otros)”. Agregó que: “el objetivo del legislador fue independizar los procesos penal y administrativo por delitos e infracciones respectivamente, para impedir que al constituirse el segundo en una cuestión prejudicial respecto del primero, éste se tornase las más de las veces inoficioso por haberse operado la prescripción al momento de promovérselo (vid. decreto N° 769/89 del Poder Ejecutivo Nacional que vetó el capítulo XXVIII de la ley 23.697 que había regulado el régimen penal tributario y previsional)”. Respecto al pago de la deuda como extinción de la acción penal, se dijo que: “este sistema determina que la satisfacción de los fines fiscales no borre las consecuencias criminales porque la acción penal pública no puede renunciarse. El art. 14 de la ley 23.771 instituye una excepción a dicho principio, basada en razones de política legislativa -cuyo acierto o conveniencia es materia ajena a la competencia del Tribunal- que permite extinguir la acción penal cuando se satisfaga la pretensión del organismo administrativo, sin que esa conducta procesal implique reconocimiento de los hechos y el derecho en que se funda” y que “las consecuencias que se derivan de esta interpretación no vulneran garantía constitucional o derecho alguno del imputado. En efecto, éste no está obligado a aceptar esas condiciones para eximirse de pena, ya que su inocencia o culpabilidad se discute en el proceso penal principal. De lo que se trata es de una solución alternativa al conflicto generado por su conducta prima facie delictiva, por la cual sólo en esas<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>condiciones el Estado está dispuesto a renunciar a la persecución penal sin discutir su culpabilidad”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn24" name="_ftnref24" style="mso-footnote-id: ftn24;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[24]</span></span></span></span></span></a>. En su disidencia, el juez Vázquez indicó que “a los efectos de una adecuada hermenéutica de la ley debe tenerse presente que las normas fiscales no persiguen como única finalidad la recaudación pues exceden el mero propósito de mantener la integridad de la renta fiscal; ya que se inscriben en un marco jurídico general de amplio y reconocido contenido social, en el que la sujeción de los particulares a los reglamentos fiscales y normas tuteladas por los tipos penales constituye el núcleo sobre el que gira todo el sistema económico y de circulación de bienes (arg. Fallos: 314:1376, entre otros). Sin embargo, el espíritu y propósito que subyace en la ley 23.771 reside en la necesidad de contar con un instrumento legal idóneo tendiente a asegurar, en lo inmediato, el ingreso al patrimonio estatal de aquello que los distintos contribuyentes se encuentran obligados a transferirle, garantizándose la percepción del impuesto”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn25" name="_ftnref25" style="mso-footnote-id: ftn25;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[25]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">De los precedentes reseñados, puede extraerse que la Corte ha pretendido darle una finalidad más amplia a las sanciones penales en materia tributaria que la simple Prevención General Negativa. Sin embargo, lo cierto es que el principal objetivo de las leyes penales tributarias es desincentivar la evasión fiscal a través de la aplicación de sanciones de naturaleza penal, tendiendo invariablemente a una mayor recaudación. Este punto se ampliará en el acápite que sigue.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif';">8.- Algunas Estadísticas sobre el Régimen Penal Tributario<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Navas Rial ha puesto de relieve, en relación a la Ley 23.771, que “el Estado habría buscado, a través de la legislación penal, contar con un instrumento idóneo para recaudar aquello que los ciudadanos debían con carácter de tributo (…) existió desde el Estado un mayor interés en asegurar la función recaudadora que en aplicar efectivamente el Derecho penal material. Las estadísticas también indican que el conflicto penal tributario se resolvió durante la vigencia de la ley 23.771 en una mayor cantidad de casos mediante el pago al fisco, que a través de condenas efectivas. En cuatro años, 53 condenas. Según un informe de la AFIP, en el período que va del 8 de marzo de 1990 al 28 de febrero de 1999, hubo sólo 82 sentencias condenatorias sobre un total de 1.596 juicios finalizados. Es decir, un 5 por 100”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn26" name="_ftnref26" style="mso-footnote-id: ftn26;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[26]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">La cuestión no ha cambiado con el dictado –en 1997- de la Ley 24.769. Se han relevado las estadísticas publicadas por la Oficina de Estadística del Poder Judicial de la Nación, organismo dependiente de la Corte Suprema de Justicia de la Nación<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn27" name="_ftnref27" style="mso-footnote-id: ftn27;" title=""><sup><span style="mso-special-character: footnote;"><sup><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[27]</span></span></sup></span></sup></a>, para los delitos previstos en los artículo 1°, 2°, 3°, 4° y 6° de la ley mencionada (evasión simple, evasión agravada, aprovechamiento indebido de subsidios, obtención fraudulenta de beneficios fiscales y apropiación indebida de tributos) para los años 2009, 2010 y 2011.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Así, para el año 2009, se observa que en los Juzgados Nacionales en lo Penal Tributario para dichos delitos había 1178 expedientes (incluyendo existentes, iniciados y reingresados), de los cuales 1052 correspondían a evasión simple. De ese total, sólo el 1,6% fueron elevados a juicio. Asimismo, puede verse que el 16,2% fueron desestimados o rechazados por incompetencia; el 6,5% se sobreseyeron; el 4% fueron declarados prescriptos y el 4,2% concluyeron por otras formas (en su mayoría, suspensión de juicio a prueba). Para ese mismo año, los Tribunales Orales en lo Penal Económico tenían para todos los delitos enumerados más arriba 132 expedientes en trámite. En ellos sólo se dictaron 3 sentencias definitivas (1 sentencia condenatoria en suspenso y 2 sentencias absolutorias), es decir, el 1,5%. Se dictaron 8 sobreseimientos, que representan un 6,1%; 7 prescripciones que equivalen a un 5,3%; 36 concluyeron por otras formas (principalmente, suspensión de juicio a prueba) que indican un 27,3%; sumando sólo 2 expedientes con autos para sentencia por juicio abreviado.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">En 2010, los números no varían sustancialmente. Los Juzgados Nacionales en lo Penal Tributario tenían un total de 1360 expedientes donde se discutían los delitos mencionados (incluyendo existentes, iniciados y reingresados), esta vez 1235 correspondían al delito de evasión simple. De dicho universo, el 1,8% fueron elevados a juicio. Por otra parte, un 12,4% fueron desestimados o rechazados por incompetencia; en el 4,6% se dictó el sobreseimiento; mientras que el 1,8% fue declarado prescripto y por otras formas concluyeron el 9,9% (en su mayoría, suspensión de juicio a prueba). En ese mismo período, en los Tribunales Orales en lo Penal Económico se verificaron 144 expedientes. Por juicio abreviado se dictaron 2 sentencias condenatoria, una en suspenso y otra de cumplimiento efectivo, un 1,4%; se emitieron 8 sobreseimientos, 5,6%; el 3,5% (5 causas) fueron declaradas prescriptas y 31 expedientes, 21,5%, concluyeron por otras formas (sustancialmente, suspensión de juicio a prueba).<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Por último, en 2011, se han verificado los siguientes datos. En este período, los Juzgados Nacionales en lo Penal Tributario poseían 1370 expedientes en trámite (incluyendo existentes, iniciados y reingresados), 1237 de ellos correspondían al delito de evasión simple. En este caso, sólo el 1,6% fueron elevados a juicios. Además, un 14,3% fueron desestimados o rechazados por incompetencia; sobre el 5,6% se dictó el sobreseimiento; finalizaron por prescripción el 1,6%, mientras que concluyeron por otras formas (en su mayoría, suspensión de juicio a prueba) el 19,3%. En ese año 2011, los Tribunales Orales en lo Penal Económico tuvieron en trámite 148 expedientes por los delitos indicados. Se dictaron 18 sobreseimientos, lo que equivale a un 12,2% del total; 1 sentencia condenatoria en suspenso y 1 sentencia absolutoria, es decir, 2 sentencias que representan un 1,4%. El 17,6% (26 causas) concluyeron por otras formas (sustancialmente, suspensión de juicio a prueba).<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Es relevante destacar que en los años 2009, 2010 y 2011 se iniciaron por los delitos estudiados un total de 1123 causas, de las cuales sólo 61 se elevaron a juicio (5,4%), en esos períodos se dictaron 41 sentencias definitivas para esos delitos, lo que representa el 3,7%, y únicamente 7 de éstas resultaron condenatorias, es decir, sólo un 0,6% del total.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Extrañamente, el mensaje de elevación 28 del proyecto de ley de creación del fuero penal tributario expresaba “la necesidad de crear una estructura judicial especializada, según criterio de racionalidad y eficiencia en el funcionamiento del sistema, para el enjuiciamiento de los ilícitos tributarios”.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Las estadísticas dan la pauta de que el Régimen Penal Tributario, como ya lo señalara Navas Rial, no fue creado para aplicar efectivamente el derecho penal material, sino para aumentar la recaudación. Sin embargo, caben las preguntas de cuánto le cuesta al Estado mantener una estructura judicial que en 3 años sólo dicta 7 sentencias condenatorias y cuánto aumenta la recaudación debido a la disminución de la evasión por la amenaza de la aplicación de una sanción penal de prisión, ya que no es ocioso recordar que la Ley 11.683 de Procedimientos Fiscales prevé un capítulo de sanciones penales infraccionales, no delictuales.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif';">9.- Conclusión<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">En el presente trabajo se ha desarrollado la concepción de que la finalidad principal del derecho penal material radica en la protección de bienes jurídicos. En ese sentido, se propuso que el bien jurídico tutelado por el Derecho Penal Tributario sería la “Hacienda Pública en sentido dinámico”. Sin embargo, escuetamente, se ha puesto en evidencia la dificultad que ha tenido la doctrina en arribar a esa solución, ya que, como se vio, se han elaborado cuanto menos diez tesis sobre el bien jurídicamente protegido por el Régimen Penal Tributario. Ello pone de relieve la intensa justificación que ha tenido que desarrollarse para explicitar la existencia del Derecho Penal Tributario y la aplicación de sanciones privativas de la libertad para evitar el progreso de delitos contra el Fisco. Así, continuando en el análisis, se determinó que la finalidad de la pena en el marco del Derecho Penal Tributario se enrola dentro de la denominada Prevención General Negativa. Respecto de ésta, se han mencionado algunas de las críticas más fuertes que se han postulado contra aquella finalidad.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Como corolario de esto último, en el último acápite, se han relevado los datos estadísticos del Fuero Penal Tributario (Juzgados y Tribunales Orales), que han reflejado la poca eficiencia y eficacia de la Justicia en la aplicación de las penas previstas. Más allá de haber dejado a salvo nuestra postura respecto de la Prevención General Negativa, no es ocioso recordar las palabras de Beccaria, quien ya en el año 1764, explicó que “no es la crueldad de las penas uno de los más grandes frenos de los delitos, sino la infalibilidad de ellas, y por consiguiente la vigilancia de los magistrados, y aquella severidad inexorable del juez, que para ser virtud útil, debe estar acompañada de una legislación suave. La certidumbre del castigo, aunque moderado, hará siempre mayor impresión que el temor de otro más terrible, unido con la esperanza de la impunidad; porque los males, aunque pequeños, cuando son ciertos amedrentan siempre los ánimos de los hombres; y la esperanza, don celestial, que por lo común tiene lugar en todo, siempre separa la idea de los mayores, principalmente cuando la impunidad, tan conforme con la avaricia y la flaqueza, aumentan su fuerza. La misma atrocidad de la pena hace se ponga tanto más esfuerzo en eludirla y evitarla, cuanto es mayor el mal contra quien se combate: hace que se cometan muchos delitos, para huir la pena de uno solo”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn28" name="_ftnref28" style="mso-footnote-id: ftn28;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[28]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Claramente, como señaló Zaffaroni, “una criminalización que selecciona las obras toscas no ejemplariza disuadiendo del delito, sino de la torpeza en su ejecución”. Parece claro que esa tendencia hacia un mayor nivel de elaboración y un perfeccionamiento tecnológico en la forma de comisión de los delitos, se pone de relieve con la necesidad de una reforma en el Régimen Penal Tributario, la que se llevó a cabo en diciembre de 2011 mediante la Ley 26.735. También resulta patente que el desvalor de la acción ya no recae sobre la misma por su lesividad, sino por la torpeza en el desarrollo de aquélla. Ello se evidencia de forma más contundente a la luz de las estadísticas penales relevadas, donde del universo total de delitos denunciados por el organismo fiscal tan sólo el 3,7% arribaron a una sentencia, y las condenatorias resultan ínfimas, un 0,6%. El Derecho Penal Tributario condena la torpeza y propende a un perfeccionamiento de las formas de delincuencia fiscal.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Comparto con Catania la idea de que la “evasión tributaria representa una realidad cotidiana, la que considero fiel expresión de violencia económica”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn29" name="_ftnref29" style="mso-footnote-id: ftn29;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[29]</span></span></span></span></span></a>, empero, si a través del derecho penal material se pretende generar una conciencia tributaria, como propone el autor, lo cierto es que no parece una forma eficiente y efectiva para lograr ese objetivo, ni aún la propuesta correcta para solucionar el problema de la delincuencia tributaria. Quizás, Beccaria nuevamente nos ofrece la solución: “el más seguro, pero más difícil medio de evitar los delitos es perfeccionar la educación, objeto muy vasto, y que excede los límites que me he señalado: objeto (me atrevo a decirlo) que tiene vínculos demasiadamente estrechos con la naturaleza del gobierno para permitir que sea un campo estéril, y solamente cultivado por un corto número de sabios. Un grande hombre que ilumina la misma humanidad que lo persigue, ha hecho ver por lo menos cuáles son las principales máximas de educación, verdaderamente útiles a los hombres, esto es, que consisten menos en una estéril muchedumbre de objetos, que en la elección y brevedad de ellos: en subsistir los originales a las copias en los fenómenos así morales como físicos, que el accidente o la industria ofrece a los tiernos ánimos de los jóvenes, en guiar a la virtud por el camino fácil del dictamen, y en separar del mal por el infalible de la necesidad y del inconveniente, en vez de hacerlo por el incierto del mando y de la fuerza, por cuyo medio se obtiene solo una disimulada y momentánea obediencia”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn30" name="_ftnref30" style="mso-footnote-id: ftn30;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[30]</span></span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif';">Además, considero que la finalidad del Derecho Penal Tributario, como derecho penal material, no se condice estrictamente con finalidad del Derecho Tributario Sustancial. Recordemos que la finalidad del Derecho Tributario es obtener recursos para solventar los gastos de la Nación. Así, parecería una sanción mucho más razonable para un evasor la realización de algún bien para el Estado (trabajo social, trabajos para el Estado, mantenimiento de espacios públicos, etcétera), que aplicarle una sanción de prisión, ya que el Estado no se verá satisfecho en la obtención de los ingresos para la consecución de las necesidades públicas.<o:p></o:p></span></div>
<div align="justify">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">Por último, teniendo en cuenta las sanciones infraccionales previstas en la Ley 11.683, reiteramos las preguntas: ¿Cuánto le cuesta al Estado mantener una estructura judicial que en 3 años sólo dicta 7 sentencias condenatorias? ¿Cuánto aumenta la recaudación debido a la disminución de la evasión por la amenaza de la aplicación de una sanción penal de prisión?</span> </div>
<div style="mso-element: footnote-list;">
<br clear="all" /></div>
<div style="mso-element: footnote-list;">
<hr align="left" size="1" width="33%" />
</div>
<div id="ftn1" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref1" name="_ftn1" style="mso-footnote-id: ftn1;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[1]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Altamirano Alejandro</span> (Coordinador), <i style="mso-bidi-font-style: normal;">Derecho penal tributario</i>, Tomo I, Ed. Marcial Pons, Madrid, 2008, página 130.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn2" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref2" name="_ftn2" style="mso-footnote-id: ftn2;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[2]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Altamirano</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cít.,</i> página 131.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn3" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref3" name="_ftn3" style="mso-footnote-id: ftn3;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[3]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Catania Alejandro</span>, Régimen penal tributario: estudio sobre la ley 24.769, 2ª edición, Ed. Del Puerto, Buenos Aires, 2007, página 25.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn4" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref4" name="_ftn4" style="mso-footnote-id: ftn4;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[4]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Damarco Jorge H.</span>, Los bienes jurídicos protegidos por el derecho penal tributario, publicado en la página de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn5" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref5" name="_ftn5" style="mso-footnote-id: ftn5;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[5]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> En ese sentido, conf. <span style="font-variant: small-caps;">Altamirano</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cít.,</i> página 131, donde se expone que: “El bien jurídico desempeñaría dos funciones: a) una función garantizadora o limitadora de la tarea del legislador penal (…) y b) una función teleológico-sistemática, de fundamental importancia para reducir a sus debidos límites la materia de la prohibición” y se agrega más adelante, página 132: “la función limitadora del bien jurídico llevará a que resulte impune una conducta en la medida que la misma, aun cuando se halle comprendida en un tipo legal, no afecte el bien jurídico protegido”.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn6" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref6" name="_ftn6" style="mso-footnote-id: ftn6;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[6]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Damarco</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cit.<o:p></o:p></i></span></span></div>
</div>
<div id="ftn7" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref7" name="_ftn7" style="mso-footnote-id: ftn7;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[7]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> Enumeración elaborada por <span style="font-variant: small-caps;">Catania Alejandro</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cit.</i>, páginas 38/46.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn8" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref8" name="_ftn8" style="mso-footnote-id: ftn8;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[8]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> Enumeración elaborada por Navas Rial en <span style="font-variant: small-caps;">Altamirano</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cít.,</i> páginas 144/149.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn9" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref9" name="_ftn9" style="mso-footnote-id: ftn9;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[9]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Altamirano</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cít.</i>; <span style="font-variant: small-caps;">Catania</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cit.</i>; <span style="font-variant: small-caps;">Damarco</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cit.</i>; <span style="font-variant: small-caps;">Borinsky Mariano y otros</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">Régimen penal tributario y previsional: ley 24.769 con las reformas de la Ley 26.735</i>, Ed. Rubinzal-Culzoni, Buenos Aires, 2012; <span style="font-variant: small-caps;">Riquert Marcelo A.</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">Cuestiones de derecho penal y procesal penal tributario</i>, 2ª edición, Ed. Ediar, Buenos Aires, 2004.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn10" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref10" name="_ftn10" style="mso-footnote-id: ftn10;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[10]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Catania</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cit.</i>, página 44.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn11" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref11" name="_ftn11" style="mso-footnote-id: ftn11;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[11]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Altamirano</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cít.,</i> página 151.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn12" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref12" name="_ftn12" style="mso-footnote-id: ftn12;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[12]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Damarco</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cit.</i><o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn13" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref13" name="_ftn13" style="mso-footnote-id: ftn13;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[13]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> Tribunal Oral en lo Penal Económico Nº 3, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">in re</i> “Kaspersky Francisco José”, del 9 de septiembre de 1997, citado en <span style="font-variant: small-caps;">Altamirano</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cít.,</i> página 152. <i style="mso-bidi-font-style: normal;"><o:p></o:p></i></span></span></div>
</div>
<div id="ftn14" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref14" name="_ftn14" style="mso-footnote-id: ftn14;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[14]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span lang="ES-AR" style="font-variant: small-caps; mso-ansi-language: ES-AR;">Zaffaroni Eugenio Raúl y otros</span><span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">,<span style="font-variant: small-caps;"> </span><i style="mso-bidi-font-style: normal;">Manual de derecho penal – Parte general</i>, Ed. Ediar, Buenos Aires, 2005, página 37 y siguientes.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn15" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref15" name="_ftn15" style="mso-footnote-id: ftn15;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[15]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span lang="ES-AR" style="font-variant: small-caps; mso-ansi-language: ES-AR;">Rojas Ricardo Manuel</span><span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">Las contradicciones del derecho penal</i>, Ed. Ad-Hoc, Buenos Aires, 2000, página 98.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn16" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref16" name="_ftn16" style="mso-footnote-id: ftn16;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[16]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Catania</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cit.</i>, página 38.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn17" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref17" name="_ftn17" style="mso-footnote-id: ftn17;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[17]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Catania</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cit.</i>, <span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">página 47.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn18" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref18" name="_ftn18" style="mso-footnote-id: ftn18;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[18]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Altamirano</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cít.,</i> <span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">página 150.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn19" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref19" name="_ftn19" style="mso-footnote-id: ftn19;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[19]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Altamirano</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cít.,</i> <span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">página 158.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn20" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref20" name="_ftn20" style="mso-footnote-id: ftn20;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[20]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span lang="ES-AR" style="font-variant: small-caps; mso-ansi-language: ES-AR;">Rojas</span><span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cit.</i>, página 103 y siguientes.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn21" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref21" name="_ftn21" style="mso-footnote-id: ftn21;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[21]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span lang="ES-AR" style="font-variant: small-caps; mso-ansi-language: ES-AR;">Zaffaroni, </span><i style="mso-bidi-font-style: normal;"><span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">op. cit.</span></i><span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">, página 39 y siguientes.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn22" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref22" name="_ftn22" style="mso-footnote-id: ftn22;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[22]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">Fallos 308:760.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn23" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref23" name="_ftn23" style="mso-footnote-id: ftn23;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[23]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">Fallos 314:1376.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn24" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref24" name="_ftn24" style="mso-footnote-id: ftn24;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[24]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">Fallos 320:1962.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn25" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref25" name="_ftn25" style="mso-footnote-id: ftn25;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[25]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">Fallos 320:1962, disidencia de Vázquez.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn26" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref26" name="_ftn26" style="mso-footnote-id: ftn26;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[26]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Altamirano</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cít.,</i> <span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">página 153.<o:p></o:p></span></span></span></div>
</div>
<div id="ftn27" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref27" name="_ftn27" style="mso-footnote-id: ftn27;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[27]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;">Página web: </span></span></span><a href="http://www.pjn.gov.ar/07_estadisticas/"><span style="color: blue; font-family: Calibri; font-size: x-small;">http://www.pjn.gov.ar/07_estadisticas/</span></a><span lang="ES-AR" style="mso-ansi-language: ES-AR;"><o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn28" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref28" name="_ftn28" style="mso-footnote-id: ftn28;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[28]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Cesare Bonesana - Marqués de Beccaria</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">Tratado de los Delitos y de las Penas</i>, Ed. Heliasta, Buenos Aires, 1993, página 116.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn29" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref29" name="_ftn29" style="mso-footnote-id: ftn29;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[29]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Catania</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">op. cit.</i>, página 48.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div align="justify" class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-element: footnote; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref30" name="_ftn30" style="mso-footnote-id: ftn30;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-ascii-theme-font: minor-latin; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-bidi-theme-font: minor-bidi; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-hansi-theme-font: minor-latin;"><span style="color: blue;">[30]</span></span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Calibri;"> <span style="font-variant: small-caps;">Beccaria</span>, páginas 163/164.</span></span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-2157268430132785172013-09-13T06:56:00.000-07:002013-09-13T06:56:52.109-07:00Resumen de los Principales Impactos de la Reciente Reforma del Impuesto a las Ganancias: Gravamen sobre las Rentas Financieras<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR" style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: x-small;"><strong>Autor: Fernando Rizzi</strong></span><br />
<br />
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">El pasado 12/09/2013, la Cámara de Senadores convirtió en ley las reformas en el Impuesto a las Ganancias que fueran impulsadas por el Poder Ejecutivo. Cabe recordar, que estas medidas buscan compensar los fondos públicos que se dejarán a percibir a raíz de las medidas dispuestas por el reciente Decreto 1242/13, que dispuso eximir del pago del impuesto a las ganancias a los salarios brutos que no superen los $ 15.000.-<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">Como es de público conocimiento, la reforma busca gravar determinados tipos de rentas financieras, que hasta la fecha tenían un tratamiento impositivo diferencial. Nos referimos a los dividendos y a los resultados por compraventa de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">A continuación, se resumen los principales impactos fiscales de las reformas en el Impuesto a las Ganancias:<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">A. Impuesto al Dividendo de Sociedades Locales:<o:p></o:p></span></span></u></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">La reforma establece un gravamen del 10% sobre los dividendos distribuidos por sociedades locales – a excepción de aquellos distribuidos por sociedades de economía mixta, sociedad del Estado o con participación estatal-, cuando el beneficiario fuera una persona física residente en el país, ó se trate de un sujeto beneficiario del exterior. Cabe resaltar, que el citado gravamen se aplicará sin perjuicio de la retención del 35%, con carácter de pago único y definitivo, que pudiera corresponder por aplicación del régimen del impuesto de igualación.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">En resumen, se pueden esquematizar los impactos fiscales de la siguiente manera:<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">Residentes del país: <o:p></o:p></span></span></u></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">- Personas Físicas: los dividendos quedarán alcanzados a una alícuota diferencial del 10%, sin perjuicio de la retención que pudiera corresponder por aplicación del régimen de impuesto de igualación.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">- Personas Jurídicas: los dividendos percibidos de sociedades locales, se mantienen como un concepto no computable a los fines de la liquidación del impuesto (Cfr. Art. 64 Ley del Impuesto a las Ganancias). Cabe recordar, que sobre los dividendos percibidos se mantiene vigente el régimen del impuesto de igualación.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span lang="ES-AR">Beneficiario del exterior:</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR"> <o:p></o:p></span></b></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">- Retención en la fuente del 10%, sin perjuicio de la retención que pudiera corresponde por aplicación del régimen del impuesto de igualación.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">- Se mantiene la posibilidad de aplica el beneficio de la exención o del tope máximo de retención en la fuente, que establezcan los Convenios para Evitar la Doble Imposición suscriptos por la República Argentina. Cabe recordar, que el beneficio del convenio resultará aplicable, en la medida que el sujeto beneficiario del exterior cumpla los requisitos necesarios para gozar de las disposiciones del convenio.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;"><br /></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">B. Resultados por Transferencia de Acciones, Títulos, Bonos y demás Títulos Valores:<o:p></o:p></span></span></u></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">Se gravan a la alícuota diferencial del 15%, los resultados por la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, que obtengan las personas físicas o sucesiones indivisas residentes en el país, cuando los mismos no coticen en bolsas o mercado de valores. Cabe resaltar, que se mantiene la exención sobre dichos resultados, cuando exista cotización pública.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">Por último, se elimina la exención dispuesta por el Decreto 2284/91, sobre los mencionados resultados cuando el beneficiario fuera un sujeto del exterior, sin importar la existencia o no de cotización pública.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">El impacto fiscal, puede esquematizarse de la siguiente manera:<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">Residentes del país: <o:p></o:p></span></span></u></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">- Personas Físicas: los resultados quedan alcanzados a la alícuota diferencial del 15% en caso de no existir cotización, mientras que se mantiene la exención cuando exista cotización pública. <o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">- Personas Jurídicas: se mantiene la gravabilidad sobre dichos resultados a la alícuota del 35%. <o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span lang="ES-AR">Beneficiario del exterior:</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-AR"> </span></b><span lang="ES-AR"><o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">- Retención en la fuente del 13,5% sobre las sumas pagadas por la transferencia de dichas acciones ó títulos valores, con la opción de aplicar la alícuota de retención del 15% sobre el beneficio neto que arroje la transferencia.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span lang="ES-AR"><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">- En el caso de compraventa entre sujetos del exterior, se dispone que el comprador será el sujeto obligado al ingreso del impuesto.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;"><span lang="ES-AR">- Se mantiene la posibilidad de aplica el beneficio de la exención o del tope máximo de retención en la fuente, que establezcan los Convenios para Evitar la Doble Imposición suscriptos por la República Argentina. Cabe recordar, que el beneficio del convenio resultará aplicable, en la medida que el sujeto beneficiario del exterior cumpla los requisitos necesarios para gozar de las disposiciones del convenio.</span></span></div>
Unknownnoreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-66515136338681220072013-09-12T07:49:00.001-07:002013-10-29T06:58:05.979-07:00Modificaciones al Monotributo<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: x-small;"><strong>Autor: Lisandro Yolis</strong></span><br />
<br />
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">En el día de la fecha se publicó en el Boletín Oficial la Resolución General AFIP Nº 3529/2013.</span><br />
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;">A través de la misma, se efectuaron modificaciones en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, léase Monotributo. Éstas poseen vigencia a partir del 1º de septiembre de 2013, es decir, serán tenidas en cuenta en la próxima recategorización, la cual debe realizarse antes del 20 de septiembre.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia;">La norma, en pocas palabras, duplica los ingresos brutos a efectos de la categorización/recategorización dentro del Régimen. Asimismo, lleva al doble los montos respecto de los alquilires devengados. Por último, mantiene sin modificaciones la superficie afectada a la explotación y la energía eléctrica consumida.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia;">Algunas consideraciones al respecto:</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia;">1.- Estas modificaciones no debieron haberse realizado mediante una resolución general, ya que por el principio de legalidad en materia tributaria, las mencionadas adecuaciones debían llevarse a cabo con el dictado de una ley del Congreso. Claramente, como esta medida beneficia a un gran número de contribuyentes y podemos aseverar que no afectará a nadie, no se verán planteos judiciales al respecto. Por lo tanto, valga la afirmación, aun cuando su análisis resulte meramente dogmático.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia;">2.- Es importante recordar que la última actualización de los ingresos brutos del Régimen había sido en el año 2010. Dos cuestiones: por un lado, se puede observar que -con estos aumentos y contra las opiniones de algunos doctrinarios- no parece una política del Gobierno -o, por lo menos, no lo es ahora- la derogación o desaparición del Monotributo, por los motivos que fueran.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia;">Por otra parte, si ya en el año 2010 se decía que el Régimen Simplificado generaba distorsiones en el Sistema Tributario, debe concluirse que estas actualizaciones de ingresos brutos, pero no el monto del Impuesto Integrado, las distorsiones que se presentarán a partir de ahora serán mucho mayores. Ciertamente, la incidencia del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto a las Ganancias es mucho mayor que el impacto que tiene sobre los ingresos el Impuesto Integrado.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia;">Para simplificar el acceso:</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia;">a.- Link al <a href="http://www.boletinoficial.gov.ar/Inicio/Index.castle">Boletín Oficial</a> del día de la fecha.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia;">b.- Link a la AFIP, <a href="http://www.afip.gob.ar/monotributo/categorias.asp">Categorías</a> y <a href="http://www.afip.gov.ar/genericos/novedades/monotNuevaEscala092013.asp">Actualizaciones</a> del Monotributo.</span></div>
<div style="text-align: justify;">
<span style="font-family: Georgia;">c.- Tabla actualizada de las Categorías:</span></div>
<div style="text-align: left;">
<table border="0" cellpadding="0" cellspacing="0" style="border-collapse: collapse; width: 1072px;"><colgroup><col style="mso-width-alt: 2560; mso-width-source: userset; width: 53pt;" width="70"></col><col style="mso-width-alt: 2596; mso-width-source: userset; width: 53pt;" width="71"></col><col style="mso-width-alt: 2816; mso-width-source: userset; width: 58pt;" width="77"></col><col style="mso-width-alt: 3181; mso-width-source: userset; width: 65pt;" width="87"></col><col style="mso-width-alt: 3510; mso-width-source: userset; width: 72pt;" width="96"></col><col style="mso-width-alt: 4864; mso-width-source: userset; width: 100pt;" width="133"></col><col style="mso-width-alt: 3620; mso-width-source: userset; width: 74pt;" width="99"></col><col style="mso-width-alt: 3291; mso-width-source: userset; width: 68pt;" width="90"></col><col style="mso-width-alt: 2304; mso-width-source: userset; width: 47pt;" width="63"></col><col span="2" style="mso-width-alt: 2230; mso-width-source: userset; width: 46pt;" width="61"></col><col style="mso-width-alt: 3620; mso-width-source: userset; width: 74pt;" width="99"></col><col style="mso-width-alt: 2377; mso-width-source: userset; width: 49pt;" width="65"></col><tbody>
<tr height="37" style="height: 27.75pt; mso-height-source: userset;"><td class="xl65" height="112" rowspan="2" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; height: 84pt; width: 53pt;" width="70"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Categoría</span></strong></div>
</td><td class="xl65" rowspan="2" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; width: 53pt;" width="71"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Ingresos Brutos</span></strong></div>
</td><td class="xl65" rowspan="2" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; width: 58pt;" width="77"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;"><span style="font-size: xx-small;">Actividad<span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span></span></strong></div>
</td><td class="xl65" rowspan="2" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; width: 65pt;" width="87"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;"><span style="font-size: xx-small;">Cantidad Mínima de Empleados<span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span></span></strong></div>
</td><td class="xl65" rowspan="2" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; width: 72pt;" width="96"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Superficie Afectada</span></strong></div>
</td><td class="xl65" rowspan="2" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; width: 100pt;" width="133"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;"><span style="font-size: xx-small;">Energía Eléctrica Consumida Anualmente<span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span></span></strong></div>
</td><td class="xl65" rowspan="2" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Monto de Alquileres Devengados Anualmente</span></strong></div>
</td><td class="xl65" colspan="2" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; width: 115pt;" width="153"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Impuesto Integrado</span></strong></div>
</td><td class="xl65" rowspan="2" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Aportes al SIPA</span></strong></div>
</td><td class="xl65" rowspan="2" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Aportes Obra Social</span></strong></div>
</td><td class="xl65" colspan="2" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; width: 123pt;" width="164"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Total</span></strong></div>
</td></tr>
<tr height="75" style="height: 56.25pt;"><td class="xl65" height="75" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; height: 56.25pt; width: 68pt;" width="90"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Locaciones y/o Prestaciones de Servicios</span></strong></div>
</td><td class="xl65" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 47pt;" width="63"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;"><span style="font-size: xx-small;">Venta de Cosas Muebles<span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span></span></strong></div>
</td><td class="xl65" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Locaciones y/o prestaciones de servicios</span></strong></div>
</td><td class="xl65" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 49pt;" width="65"><div style="text-align: center;">
<strong><span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif;"><span style="font-size: xx-small;">Venta de Cosas Muebles<span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span></span></strong></div>
</td></tr>
<tr height="30" style="height: 22.5pt;"><td class="xl66" height="30" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; height: 22.5pt; width: 53pt;" width="70"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">B</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 53pt;" width="71"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $48.000</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 58pt;" width="77"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No excluida</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 65pt;" width="87"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No se requiere</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 72pt;" width="96"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 30 m2</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 100pt;" width="133"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 3.300 KW</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $18.000</span></div>
</td><td class="xl66" colspan="2" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; width: 115pt;" width="153"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 39 (*****)</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 157</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 100</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$296</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 49pt;" width="65"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$296</span></div>
</td></tr>
<tr height="30" style="height: 22.5pt;"><td class="xl67" height="30" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; height: 22.5pt; width: 53pt;" width="70"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">C</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 53pt;" width="71"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $72.000</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 58pt;" width="77"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No excluida</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 65pt;" width="87"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No se requiere</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 72pt;" width="96"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 45 m2</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 100pt;" width="133"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 5.000 KW</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $18.000</span></div>
</td><td class="xl67" colspan="2" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext 0.5pt solid; width: 115pt;" width="153"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$75</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 157</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 100</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$332</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 49pt;" width="65"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$332</span></div>
</td></tr>
<tr height="30" style="height: 22.5pt;"><td class="xl66" height="30" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; height: 22.5pt; width: 53pt;" width="70"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">D</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 53pt;" width="71"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $96.000</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 58pt;" width="77"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No excluida</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 65pt;" width="87"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No se requiere</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 72pt;" width="96"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 60 m2</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 100pt;" width="133"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 6.700 KW</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $36.000</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 68pt;" width="90"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 128</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 47pt;" width="63"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 118</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 157</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 100</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$385</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 49pt;" width="65"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$375</span></div>
</td></tr>
<tr height="30" style="height: 22.5pt;"><td class="xl67" height="30" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; height: 22.5pt; width: 53pt;" width="70"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">E</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 53pt;" width="71"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $144.000</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 58pt;" width="77"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No excluida</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 65pt;" width="87"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No se requiere</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 72pt;" width="96"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 85 m2</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 100pt;" width="133"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 10.000 KW</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $36.000</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 68pt;" width="90"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 210</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 47pt;" width="63"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$194</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 157</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 100</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$467</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 49pt;" width="65"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$451</span></div>
</td></tr>
<tr height="30" style="height: 22.5pt;"><td class="xl66" height="30" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; height: 22.5pt; width: 53pt;" width="70"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">F</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 53pt;" width="71"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $192.000</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 58pt;" width="77"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No excluida</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 65pt;" width="87"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No se requiere</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 72pt;" width="96"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 110 m2</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 100pt;" width="133"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 13.000 KW</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $45.000</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 68pt;" width="90"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 400</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 47pt;" width="63"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$310</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 157</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 100</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$657</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 49pt;" width="65"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$567</span></div>
</td></tr>
<tr height="30" style="height: 22.5pt;"><td class="xl67" height="30" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; height: 22.5pt; width: 53pt;" width="70"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">G</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 53pt;" width="71"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $240.000</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 58pt;" width="77"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No excluida</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 65pt;" width="87"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No se requiere</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 72pt;" width="96"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 150 m2</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 100pt;" width="133"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 16.500 KW</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $45.000</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 68pt;" width="90"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 550</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 47pt;" width="63"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 405</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 157</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 100</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$807</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 49pt;" width="65"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$662</span></div>
</td></tr>
<tr height="30" style="height: 22.5pt;"><td class="xl66" height="30" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; height: 22.5pt; width: 53pt;" width="70"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">H</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 53pt;" width="71"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $288.000</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 58pt;" width="77"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No excluida</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 65pt;" width="87"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No se requiere</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 72pt;" width="96"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 200 m2</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 100pt;" width="133"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 20.000 KW</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $54.000</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 68pt;" width="90"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 700</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 47pt;" width="63"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 505</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 157</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 100</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$957</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 49pt;" width="65"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$762</span></div>
</td></tr>
<tr height="30" style="height: 22.5pt;"><td class="xl67" height="30" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; height: 22.5pt; width: 53pt;" width="70"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">I</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 53pt;" width="71"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $400.000</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 58pt;" width="77"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No excluida</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 65pt;" width="87"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No se requiere</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 72pt;" width="96"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 200 m2</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 100pt;" width="133"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 20.000 KW</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $72.000</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 68pt;" width="90"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 1.600</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 47pt;" width="63"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 1.240</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 157</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 100</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$1.857</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 49pt;" width="65"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$1.497</span></div>
</td></tr>
<tr height="45" style="height: 33.75pt;"><td class="xl66" height="45" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; height: 33.75pt; width: 53pt;" width="70"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">J</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 53pt;" width="71"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $470.000</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 58pt;" width="77"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Unicamente Venta de Bs. Muebles</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 65pt;" width="87"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">1</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 72pt;" width="96"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 200 m2</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 100pt;" width="133"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 20.000 KW</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $72.000</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 68pt;" width="90"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No aplicable</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 47pt;" width="63"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 2.000</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 157</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 100</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">-</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 49pt;" width="65"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$2.257</span></div>
</td></tr>
<tr height="45" style="height: 33.75pt;"><td class="xl67" height="45" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; height: 33.75pt; width: 53pt;" width="70"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">K</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 53pt;" width="71"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $540.000</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 58pt;" width="77"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Unicamente Venta de Bs. Muebles</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 65pt;" width="87"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">2</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 72pt;" width="96"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 200 m2</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 100pt;" width="133"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 20.000 KW</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $72.000</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 68pt;" width="90"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No aplicable</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 47pt;" width="63"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 2.350</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 157</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 100</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">-</span></div>
</td><td class="xl67" style="background-color: white; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 49pt;" width="65"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$2.607</span></div>
</td></tr>
<tr height="45" style="height: 33.75pt;"><td class="xl66" height="45" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext 0.5pt solid; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; height: 33.75pt; width: 53pt;" width="70"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">L</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 53pt;" width="71"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $600.000</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 58pt;" width="77"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Unicamente Venta de Bs. Muebles</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 65pt;" width="87"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">3</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 72pt;" width="96"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 200 m2</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 100pt;" width="133"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta 20.000 KW</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">Hasta $72.000</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 68pt;" width="90"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">No aplicable</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 47pt;" width="63"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 2.700</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 157</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 46pt;" width="61"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$ 100</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 74pt;" width="99"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">-</span></div>
</td><td class="xl66" style="background-color: #eeece1; border-bottom: windowtext 0.5pt solid; border-left: windowtext; border-right: windowtext 0.5pt solid; border-top: windowtext; width: 49pt;" width="65"><div style="text-align: center;">
<span style="font-family: Georgia, "Times New Roman", serif; font-size: xx-small;">$2.957</span></div>
</td></tr>
</tbody></colgroup></table>
</div>
Unknownnoreply@blogger.com1tag:blogger.com,1999:blog-7584001197307791365.post-65062382038335419582013-09-10T06:41:00.001-07:002013-09-20T08:40:17.817-07:00¿Es la redistribución de ingresos algo bueno?<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;"><span style="font-size: x-small;">Autor: Lisandro Yolis</span></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">1.- Introducción<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">El objeto del presente trabajo <span style="mso-no-proof: yes;">es analizar la redistribución de la renta a través del Sistema Tributario. A esos fines, se tomarán centralmente dos posturas netamente contrapuestas, por un lado, la visión de Robert Nozick y, por el otro, el planteo que hacen de la cuestión Liam Murphy y Thomas Nagel. Concretamente, la idea es determinar las bondades de la redistribución y los problemas que podría generar.<o:p></o:p></span></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial; mso-no-proof: yes;">2.- La redistribución en la teoría de Robert Nozick<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial; mso-no-proof: yes;">En <i style="mso-bidi-font-style: normal;">Anarchy, State and Utopia<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn1" name="_ftnref1" style="mso-footnote-id: ftn1;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-no-proof: yes;">[1]</span></b></span></span></span></a></i>, Robert Nozick cuestiona la existencia del Estado moderno y su extensión. Partiendo del estado de naturaleza de John Locke, llega a una primera conclusión de que la existencia del Estado es necesaria; ello como contraposición a las tesis anarquistas en las que el Estado no debería existir en absoluto. Con esa primera conclusión, el autor se plantea cuán extenso debe ser ese Estado. Así, llega a su segunda conclusión (y al tema central del libro), el Estado debe ser mínimo, es decir, no puede ser más extenso que lo estrictamente necesario para cumplir las funciones que el autor supone como esenciales. Concretamente, enuncia la siguiente idea: “el Estado mínimo es el Estado más extenso que se puede justificar. Cualquier Estado más extenso viola los derechos de las personas”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn2" name="_ftnref2" style="mso-footnote-id: ftn2;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin; mso-no-proof: yes;">[2]</span></span></span></span></a>. Luego, de exteriorizar esa postura, toda la obra consiste en determinar cuáles atribuciones debe tener ese Estado mínimo.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial; mso-no-proof: yes;">Básicamente, la conclusión de Nozick no es otra que: “el Estado mínimo nos trata como individuos inviolables, que no pueden ser usados por otros de cierta manera, como medios o herramientas o instrumentos o recursos; nos trata como personas que tienen derechos individuales, con la dignidad que esto constituye. Que se nos trate con respeto, respetando nuestros derechos, nos permite, individualmente o con quien nosotros escojamos decidir nuestra vida y alcanzar nuestros fines y nuestra concepción de nosotros mismos, tanto como podamos, ayudados por la </span><span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">cooperación voluntaria de otros que posean la misma dignidad”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn3" name="_ftnref3" style="mso-footnote-id: ftn3;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[3]</span></span></span></span></a>. O dicho de otra forma también en palabras del autor: “un Estado mínimo, limitado a las estrechas funciones de protección contra la violencia, el robo y el fraude, de cumplimiento de contratos, etcétera, se justifica; que cualquier Estado más extenso violaría el derecho de las personas de no ser obligadas a hacer ciertas cosas y, por tanto, no se justifica (…) Dos implicaciones notables son que el Estado no puede usar su aparato coactivo con el propósito de hacer que algunos ciudadanos ayuden a otros o para prohibirle a la gente actividades para su propio bien o protección”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn4" name="_ftnref4" style="mso-footnote-id: ftn4;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[4]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Entrando al tema central del presente trabajo, el autor se pregunta si la redistribución debe ocurrir, es decir, con una distribución dada, se cuestiona si se debe hacer nuevamente lo que ya se ha hecho una vez a través de la distribución<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn5" name="_ftnref5" style="mso-footnote-id: ftn5;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[5]</span></span></span></span></a>. Claramente, la visión expuesta en el párrafo anterior lleva a Nozick a concluir que la redistribución de los ingresos mediante un aparato impositivo estatal es inmoral<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn6" name="_ftnref6" style="mso-footnote-id: ftn6;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[6]</span></span></span></span></a>. Sin duda, la posición es tajante. Sin embargo, conviene ampliar un poco los fundamentos exteriorizados a fin de considerar la pertinencia de la redistribución a través del sistema tributario.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Nozick expone las formas de adquirir un bien y las sintetiza en la teoría de la justicia de las pertenencias, dando los lineamientos generales: “las pertenencias de una persona son justas si tiene derecho a ellas por los principios de justicia en la adquisición y en la transferencia, o por el principio de rectificación de injusticia. Si todas las pertenencias de la persona son justas, entonces el conjunto total (la distribución total) de las pertenencias es justo”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn7" name="_ftnref7" style="mso-footnote-id: ftn7;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[7]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Ello lleva a dos consecuencias inevitables. En primer lugar, que ningún principio de distribución pautada de justicia puede ser realizado en todo momento sin la intervención continua en la vida de las personas<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn8" name="_ftnref8" style="mso-footnote-id: ftn8;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[8]</span></span></span></span></a>. En segundo lugar, los principios pautados de justicia distributiva necesitan de actividades redistributivas<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn9" name="_ftnref9" style="mso-footnote-id: ftn9;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[9]</span></span></span></span></a>. En otras palabras, para mantener una pauta de distribución se tiene que, o bien intervenir continuamente para impedir que la persona transmita recursos a su antojo, o bien intervenir periódicamente a fin de tomar recursos de algunas personas que otras habían decidido, por alguna razón, transmitirles a ellas<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn10" name="_ftnref10" style="mso-footnote-id: ftn10;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[10]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">La posición de Nozick respecto de la redistribución de ingresos mediante el sistema tributario no es menos categórica. Entiende que la redistribución viola los derechos de las personas y asimila el impuesto al producto del trabajo con el trabajo forzado: tomar las ganancias de x cantidad de horas trabajadas es como tomar x cantidad de horas de la persona; sería como forzar a una persona a trabajar x cantidad de horas para propósitos de otra persona<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn11" name="_ftnref11" style="mso-footnote-id: ftn11;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[11]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">El autor descarta la idea de aquellos teóricos que proponen un impuesto proporcional sobre las sumas que sobrepasan la cantidad necesaria de dinero para cubrir las necesidades básicas, entiende que para esos autores esta postura no obliga a algunas personas a trabajar horas extras, ya que no se determina un número fijo de horas extras que la persona está obligada a trabajar, puesto que el trabajador podría evitar el impuesto en su totalidad ganando únicamente lo suficiente para cubrir sus necesidades básicas<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn12" name="_ftnref12" style="mso-footnote-id: ftn12;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[12]</span></span></span></span></a>. Contra estas posiciones, Nozick señala que algunas personas que deciden trabajar una mayor cantidad de horas a aquellas necesarias para solamente cubrir sus necesidades básicas y que prefieren adquirir bienes o servicios adicionales por sobre la recreación u otras actividades que podría realizar durante sus horas no laborales (ocio); por otra parte, también hay algunas personas que deciden no trabajar tiempo extra y prefieren realizar las actividades recreativas por sobre los bienes o servicios adicionales que podría obtener trabajando mayor cantidad de horas<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn13" name="_ftnref13" style="mso-footnote-id: ftn13;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[13]</span></span></span></span></a>. Esas diferentes preferencias llevan a la incontrastable pregunta: “¿Por qué debemos tratar al hombre cuya felicidad requiere de ciertos bienes o servicios materiales de manera diferente de como tratamos al hombre cuyas preferencias o deseos hacen innecesarios tales bienes para su felicidad?”<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn14" name="_ftnref14" style="mso-footnote-id: ftn14;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[14]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Más allá de las enunciaciones que anteceden, Nozick analiza más profundamente la cuestión de la redistribución.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">En ese sentido y como primera aproximación, plantea una situación y evidencia el problema del <i style="mso-bidi-font-style: normal;">free riding</i>. Supone la creación, por parte del Estado, de una redistribución obligatoria sin gastos de administración, donde cada individuo rico anónimamente envíe a un individuo pobre ignoto una determina suma de dinero, así, la transferencia total resultará ser la suma total de cada una de esas transferencias anónimas e individuales, suponiendo también que los individuos apoyan el sistema obligatorio. El autor se pregunta si los individuos continuarían haciendo sus transferencias voluntariamente en el supuesto que el sistema dejase de ser obligatorio; ya que antes cada contribución ayudaba a un individuo específico, obviamente, uno debería seguir ayudando a ese individuo independientemente de si los otros continúan o no haciendo la propia contribución. Sin embargo, ¿podría alguno no querer hacerlo más? La respuesta afirmativa tendría, cuanto menos, dos razones: en primer lugar, la contribución del individuo tendría menos efecto sobre el problema de la pobreza que dentro del sistema obligatorio; en segundo lugar, continuar haciendo su contribución en el sistema voluntario presupone que el individuo haga un mayor sacrificio, su contribución le da menos o le cuesta más<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn15" name="_ftnref15" style="mso-footnote-id: ftn15;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[15]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Quizás convenga ampliar la explicación precedente de por qué a un individuo podría costarle más la contribución si fuese voluntaria y los otros no lo hacen. El autor señala que podría sentir que sólo los tontos hacen sacrificios especiales cuando otros pudiesen escaparse sin sacrificio alguno, o podría pensar que su posición empeora en relación con la de aquellos que no contribuyen, o, finalmente, que ese empeoramiento de su situación relativa podría colocarlo en una peor posición competitiva frente a los otros para obtener algo que desea. Sea cual fuere la razón, puede también haber personas que se nieguen a contribuir y obligarlos a hacerlo violaría los frenos morales. En definitiva, si algunos están dispuestos a contribuir sólo si todos fueran forzados a contribuir, esta situación no sería del tipo óptimo de Pareto, ya que los que se niegan estarían en una peor condición<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn16" name="_ftnref16" style="mso-footnote-id: ftn16;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[16]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Por último, Nozick sostiene que los programas redistributivos beneficiarán principalmente a la clase media<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn17" name="_ftnref17" style="mso-footnote-id: ftn17;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[17]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">En resumidas cuentas, la posición de Robert Nozick, denominada libertaria, se opone francamente con la redistribución de la renta a través de un sistema impositivo y enaltece por sobre todos los derechos la libertad de los individuos<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn18" name="_ftnref18" style="mso-footnote-id: ftn18;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[18]</span></span></span></span></a>. Lo interesante de su postura, y por ello el motivo del análisis en el presente trabajo, radica en que, conociendo algunos de los problemas de la redistribución, se puede entender mejor la necesidad o no de su aplicación y la forma en que la misma debe ser implementada.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">3.- Una visión diferente sobre la cuestión</span></b><span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;"><o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Liam Murphy y Thomas Nagel proponen una visión distinta de la cuestión de la redistribución en su libro <i style="mso-bidi-font-style: normal;">The Myth of Ownership: Taxes and Justice<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn19" name="_ftnref19" style="mso-footnote-id: ftn19;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[19]</span></b></span></span></span></a></i>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Los autores señalan que el sistema impositivo tiene dos funciones principales: por un lado, determina cuántos recursos de la sociedad quedarán bajo el control del gobierno y cuántos quedarán en manos de los particulares (división pública-privada); y, por otro lado, determina qué porción del producto social será compartido entre los diferentes individuos, sea como propiedad privada o en la forma de beneficios provistos públicamente (distribución)<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn20" name="_ftnref20" style="mso-footnote-id: ftn20;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[20]</span></span></span></span></a>. En ese sentido, entienden que existe una importante correlación entre redistribución y la provisión de bienes públicos, aunque la misma no es necesaria<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn21" name="_ftnref21" style="mso-footnote-id: ftn21;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[21]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Sentado lo anterior, aclaran que la eficiencia requiere que no sean utilizados recursos públicos, si los privados podrían hacerlo mejor, y viceversa. Idealmente, la relación entre gasto público y gasto privado debería establecerse de manera en que resulten igualados sus valores marginales<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn22" name="_ftnref22" style="mso-footnote-id: ftn22;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[22]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Asimismo, si bien el gasto público puede resultar redistributivo de por sí, lo cierto es que en algunos casos podría no serlo. Así, la manera de encarar la cuestión entre lo público y lo privado redundará -para los autores- en un problema de distribución. Claramente, como se vio en la primer parte del trabajo en la postura de Nozick e idénticamente es enunciado por los autores, existe un desacuerdo generalizado sobre el tema de la distribución (igualitaristas, utilitaristas, liberales, etcétera)<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn23" name="_ftnref23" style="mso-footnote-id: ftn23;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[23]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Luego de esa breve introducción, los autores señalan que la mayor razón para la provisión pública radicará en brindar bienes públicos (bienes de los cuales nadie puede ser excluido del beneficio y que no pueden ser brindados sin ser brindados para todos). Asimismo, debe tenerse presente que no todos los individuos consumirán la misma cantidad de cada bien público<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn24" name="_ftnref24" style="mso-footnote-id: ftn24;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[24]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Para el análisis los autores proponen asumir como trasfondo una distribución justa, pero desigual. Así, si la distribución primigenia es justa, se podrá hacer que los bienes públicos sean financiados de manera que el dinero de los individuos no pierda valor para ellos. Teniendo en cuenta que la exclusión no es posible, se podría determinar el nivel de provisión preguntando a cada individuo sobre la adquisición de un bien público (por ejemplo, defensa), y siendo que no puede ofrecerse protección a cada uno por un precio, excluyéndose a los que no pagan, se deberá otorgar el mismo nivel de protección al mismo costo <i style="mso-bidi-font-style: normal;">per capita</i>, aun cuando cada individuo valore su dinero de diferente forma. Obviamente, la distinta valoración no se relaciona con la preocupación por una invasión militar, sino por el hecho de que algunos individuos tienen más dinero que otros. El fundamento es, claramente, la utilidad marginal del dinero<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn25" name="_ftnref25" style="mso-footnote-id: ftn25;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[25]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">De esta forma, si se logra equiparar la utilidad marginal entre el gasto público y el gasto privado para cada individuo, se evidencia que esta postura dista de dejar la formación del precio y la asignación de los bienes al libre mercado, ya que el libre mercado dejará automáticamente un excedente a aquellos individuos con mayores ingresos, ya que los más pobres sólo se benefician del excedente cuando los bienes son muy baratos, para ellos nada se siente barato o sin costo alguno; en general, sus compras se acercan a su precio de reserva<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn26" name="_ftnref26" style="mso-footnote-id: ftn26;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[26]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Consecuentemente, para los autores el gobierno debería manejarse como un monopolista que discrimina precios, determinando en cada caso cuanto aporta cada individuo al bien público acorde con su valoración y financiando el total del costo del bien público a través de la suma de desiguales gravámenes. Estos gravámenes diferenciados deben ser establecidos en menor medida que el precio de reserva de cada individuo o igualándolo a éste. Entre altos niveles de provisión pública y bajos niveles de dicha provisión, se encontrará un nivel de provisión y asignación del costo que será eficiente y no excederá el costo de reserva de ningún contribuyente. Finalmente, los autores destacan que el costo total del bien público para un nivel dado de provisión, en la mayoría de los casos, será más bajo que la suma de los precios de reserva de los individuos, generándose de la misma forma que en un mercado competitivo para algunos contribuyentes un excedente por su diferente valoración del dinero<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn27" name="_ftnref27" style="mso-footnote-id: ftn27;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[27]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Sin embargo, los autores ponen de relieve que la elección del Estado como un monopolista no lucrativo y que discrimina precios plantea, inevitablemente, cuestiones sobre justicia y no solamente sobre eficiencia. Así, los autores se encuentran con que el tema de la distribución redundará en un problema sobre la provisión pública, aún para quienes creen en la justicia distributiva. Los autores observan que, frente una forma de distribución asumida como justa, el financiamiento de los bienes públicos deberá hacerse acorde con algún standard de proporcionalidad en el beneficio. En algún sentido, entonces, este sistema se tornará inevitablemente redistributivo por sus efectos, aun cuando no se lo haga intencionalmente. Pero, recuerdan que el fundamento de esta solución es en realidad la eficiencia y no la redistribución<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn28" name="_ftnref28" style="mso-footnote-id: ftn28;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[28]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">En resumidas cuentas, los autores señalan que librar al mercado la provisión de bienes públicos puede dejar, en algunos aspectos, a muchos individuos en una situación inferior o menos beneficiosa. Nuevamente, la justificación de la provisión pública no es con fines netamente redistributivos, sino por razones de eficiencia<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn29" name="_ftnref29" style="mso-footnote-id: ftn29;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[29]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Sentado todo lo anterior, los autores se concentran en el tratamiento de la redistribución. Así, concluyen que la redistribución no necesariamente debe tomar la forma de provisión pública, pero puede resultar así; y la elección entre transferir dinero o hacerlo en especie (mediante bienes públicos) será siempre importante. Sin embargo y dejando de lado la provisión pública específicamente con intención redistributiva, también habrá consecuencias de la provisión pública de bienes públicos que no serán meramente redistributivos. Esto significa que la redistribución, usualmente, tomará la forma de una combinación entre transferencias directas y contribuciones diferenciadas en el financiamiento de los bienes públicos<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn30" name="_ftnref30" style="mso-footnote-id: ftn30;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[30]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Finalmente, los autores se preguntan si la redistribución debe hacerse en dinero o en especie. Ya vimos que la provisión pública redundará en una redistribución. Los autores plantean que, si las teorías conservadores sostienen que la gente sabe mejor que hacer con el dinero que el Estado, entonces lleva a sostener que no se podrían oponer a la redistribución en dinero, ya que los propietarios privados sabrán mejor que hacer con éste<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn31" name="_ftnref31" style="mso-footnote-id: ftn31;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[31]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Por último, los autores concluyen que: en primer lugar, existen suficientes razones, más allá de la justicia distributiva, para que los costos de los gastos públicos sean soportados desigualmente por aquellos que tienen desiguales recursos; en segundo lugar, algunas cuestiones que se evidenciarían como bienes públicos podrían, plausiblemente, ser consideradas como bien público sin tener que apelar a la justicia distributiva; y, en tercer lugar, si se acepta seriamente como requisito social a la justicia distributiva, entonces queda abierta la pregunta si debería llevarse a cabo a través de transferencias de dinero o en especie por la provisión de bienes públicos o por vouchers para fines específicos y que puedan utilizarse en el mercado privado<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftn32" name="_ftnref32" style="mso-footnote-id: ftn32;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; font-size: 11pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[32]</span></span></span></span></a>.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 12pt 0cm 10pt; text-align: justify;">
<b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">4.- Conclusión<o:p></o:p></span></b></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">A lo largo del presente trabajo se han relevado los aspectos –creemos- más importantes en lo atinente a la redistribución de los ingresos a través del sistema impositivo.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Si bien las teorías expuestas, tanto de Robert Nozick como de Liam Murphy y Thomas Nagel, parecen contraponerse, lo cierto es que vienen a explicar la misma cuestión desde posiciones diferentes.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">En primer lugar, Robert Nozick escribió su libro Anarchy, State and Utopia (1974) como repuesta a la Teoría de la Justicia de John Rawls publicada en 1971. Básicamente, Nozick se centra en elaborar una teoría crítica de la justicia distributiva.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Nuestra posición al respecto radica en que la redistribución de los ingresos es necesaria a los fines de propender a una sociedad más igualitaria, ya que la teoría de la justicia de las pertenencias de Nozick no soluciona las inequidades sociales subyacentes ni iguala las diferentes habilidades y posibilidades de las personas en la obtención de ingresos.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Más allá de nuestra opinión, allí se enfocó la segunda parte de este trabajo y por eso resulta de sumo interés la posición que proponen Murphy y Nagel. Estos autores proponen justificar la redistribución, ya no como una redistribución en sí misma, sino como una forma más de eficiencia en la economía. Si bien no se apartan completamente de la justicia distributiva, la dejan de lado para encontrar fundamentos de eficiencia en la redistribución, el pago diferenciado de los bienes públicos según los recursos diferenciados de cada individuo.<o:p></o:p></span></div>
<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 1cm;">
<span style="font-family: 'Georgia','serif'; mso-bidi-font-family: Arial;">Podemos concluir que la posición de Murphy y Nagel no se opone directamente con la teoría de Nozick; sin embargo, viene a dar sustento a la redistribución de los ingresos -más allá de los fundamentos de la teoría de la justicia- luego de la contundente oposición a aquélla efectuada por Nozick. Finalmente, podemos decir que Murphy y Nagel logran darle actualidad y un nuevo enfoque filosófico a la redistribución, en un punto -quizás- intermedio entre Rawls y Nozick, propiciando así la discusión desde una perspectiva diferente y renovada del tema.<o:p></o:p></span></div>
<div style="mso-element: footnote-list;">
<br clear="all" /></div>
<div style="mso-element: footnote-list;">
<hr align="left" size="1" width="33%" />
</div>
<div id="ftn1" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref1" name="_ftn1" style="mso-footnote-id: ftn1;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[1]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"> <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">Anarquía, Estado y Utopía</i>, Fondo de la Cultura Económica, México, 1988.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn2" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref2" name="_ftn2" style="mso-footnote-id: ftn2;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[2]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US" style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span><span lang="EN-US">, op. cit., página 153.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn3" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref3" name="_ftn3" style="mso-footnote-id: ftn3;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[3]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US" style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span><span lang="EN-US">, op. cit., página 319.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn4" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref4" name="_ftn4" style="mso-footnote-id: ftn4;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[4]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US" style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span><span lang="EN-US">, op. cit., página 7.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn5" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref5" name="_ftn5" style="mso-footnote-id: ftn5;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[5]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span>, op. cit., página 153.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn6" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref6" name="_ftn6" style="mso-footnote-id: ftn6;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[6]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span>, op. cit., página 62.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn7" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref7" name="_ftn7" style="mso-footnote-id: ftn7;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[7]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US" style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span><span lang="EN-US">, op. cit., página 156.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn8" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref8" name="_ftn8" style="mso-footnote-id: ftn8;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[8]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span>, op. cit., página 166.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn9" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref9" name="_ftn9" style="mso-footnote-id: ftn9;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[9]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span>, op. cit., página 170.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn10" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref10" name="_ftn10" style="mso-footnote-id: ftn10;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[10]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span>, op. cit., página 166.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn11" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref11" name="_ftn11" style="mso-footnote-id: ftn11;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[11]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span>, op. cit., páginas 170/171.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn12" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref12" name="_ftn12" style="mso-footnote-id: ftn12;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[12]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span>, op. cit., página 171.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn13" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref13" name="_ftn13" style="mso-footnote-id: ftn13;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[13]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span>, op. cit., páginas 171/172.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn14" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref14" name="_ftn14" style="mso-footnote-id: ftn14;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[14]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span>, op. cit., página 172.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn15" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref15" name="_ftn15" style="mso-footnote-id: ftn15;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[15]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span>, op. cit., página 257.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn16" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref16" name="_ftn16" style="mso-footnote-id: ftn16;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[16]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"> Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span>, op. cit., páginas 259/260.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn17" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref17" name="_ftn17" style="mso-footnote-id: ftn17;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[17]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"> En ese sentido, Nozick plantea un particularidad de los programas redistributivos: ¿por qué el 51% de la población que se encuentra en una peor situación no vota para la imposición de políticas redistributivas al 49% de los están en una mejor situación y así mejorar su posición? La solución se encuentra -según el autor- en cómo vote el 2% del medio de la población, ya que ese 2% será el que decida el modo en que se conformará la mayoría, si con el 49% en peor situación o con el 49% en mejor situación. La respuesta de Nozick parece irrebatible, para el 49% en mejor situación es más barato comprar el apoyo del 2% del medio que ser expropiado por el 51% de bajo; claramente, el 49% en peor situación no puede ofrecer más al 2% del medio de lo que puede ofrecer el 49% en mejor situación. Si bien él mismo reconoce que el grupo del medio no es exactamente el 2% y que en muchos casos es difícil determinar en qué porcentaje de la población se encuentra un grupo, su conclusión es que “una coalición votante del fondo no se formará porque será menos caro para el grupo de arriba comprar al grupo pendular de en medio que dejarlo que se conforme”.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn18" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref18" name="_ftn18" style="mso-footnote-id: ftn18;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[18]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"> Resulta sumamente interesante para entender el punto central de <span style="font-variant: small-caps;">Robert Nozick</span> citar el ejemplo que da del jugador de basketball Wilt Chamberlain: “No es claro cómo los que sostienen concepciones distintas de justicia distributiva pueden rechazar la concepción retributiva de la justicia en las pertenencias. Porque supóngase que se realiza una distribución favorecida por una de estas concepciones no retributivas. Permítasenos llamarla distribución D<sub>1</sub>; tal vez todos tienen una porción igual, tal vez las proporciones varían de acuerdo con alguna dimensión que usted atesora. Ahora bien, supongamos que Wilt Chamberlain se encuentra en gran demanda por parte de los equipos de baloncesto, por ser una gran atracción de taquilla. Wilt Chamberlain firma la siguiente clase de contrato con un equipo: en cada juego en que su equipo sea local, veinticinco centavos del precio de cada boleto de entrada serán para él. La temporada comienza, la gente alegremente asiste a los juegos de su equipo; las personas compran sus boletos depositando, cada vez, veinticinco centavos del precio de entrada en una caja especial que tiene el nombre de Chamberlain. Las personas están entusiasmadas viéndolo jugar; para ellos vale el precio total de entrada. Supongamos que en una temporada, un millón de personas asisten a los juegos del equipo local y que Wilt Chamberlain termina con 250 mil dólares, suma mucho mayor que el ingreso promedio e incluso mayor que el de ningún otro. ¿Tiene derecho a este ingreso? ¿Es injusta esta nueva distribución en D<sub>2</sub>? Si es así, ¿por qué? No hay duda de que si cada una de las personas tenía derecho al control sobre los recursos que tenían en D<sub>1</sub>, puesto que ésa fue la distribución (su distribución favorita) que (para los propósitos del argumento) dimos como aceptable. Cada una de estas personas decidió dar veinticinco centavos de su dinero a Chamberlain. Pudieron haberlo gastado yendo al cine, en barras de caramelo o en ejemplares del Dissent o de la Monthly Review. Pero de todas ellas, al menos un millón de ellas, convinieron en dárselo a Wilt Chamberlain a cambio de verlo jugar al baloncesto. Si D<sub>1</sub> fue una distribución justa, la gente voluntariamente pasó de ella a D<sub>2</sub>, transmitiendo parte de las porciones que se le dieron según D<sub>1</sub> (¿para qué si no para hacer algo con ella?) ¿No es D<sub>2</sub> también justa? Si las personas tenían derecho a disponer de los recursos a los que tenían derecho (según D<sub>1</sub>), ¿no incluía esto el estar facultado a dárselo, o intercambiarlo con Wilt Chamberlain? ¿Puede alguien más quejarse por motivos de justicia? Todas las otras personas ya tienen su porción legítima según D<sub>1</sub>. Según D<sub>1</sub> no hay nada que alguien tenga sobre lo cual algún otro tenga una reclamación de justicia. Después de que alguien transmite algo a Wilt Chamberlain, las terceras partes todavía tienen sus porciones legítimas; sus porciones no cambian. ¿Por medio de qué proceso podría tal transferencia de dos personas dar origen a una reclamación legítima de justicia distributiva, contra una porción de lo que fue transferido, por parte de un tercero que no tenía ninguna reclamación de justicia sobre ninguna pertenencia de los otros antes de la transferencia?”, página 163/164.<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn19" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref19" name="_ftn19" style="mso-footnote-id: ftn19;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[19]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Liam Murphy and Thomas Nagel</span>, <i style="mso-bidi-font-style: normal;">The Myth of Ownership: Taxes and Justice</i>, Oxford University Press, United State of America, 2002.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn20" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref20" name="_ftn20" style="mso-footnote-id: ftn20;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[20]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Liam Murphy and Thomas Nagel</span>, op. cit., página 76.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn21" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref21" name="_ftn21" style="mso-footnote-id: ftn21;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[21]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Liam Murphy and Thomas Nagel</span>, op. cit., página 77.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn22" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref22" name="_ftn22" style="mso-footnote-id: ftn22;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[22]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Liam Murphy and Thomas Nagel</span>, op. cit., página 77.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn23" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref23" name="_ftn23" style="mso-footnote-id: ftn23;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[23]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Liam Murphy and Thomas Nagel</span>, op. cit., página 78.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn24" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref24" name="_ftn24" style="mso-footnote-id: ftn24;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[24]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Liam Murphy and Thomas Nagel</span>, op. cit., página 80/81.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn25" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref25" name="_ftn25" style="mso-footnote-id: ftn25;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[25]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Liam Murphy and Thomas Nagel</span>, op. cit., página 81/82.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn26" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref26" name="_ftn26" style="mso-footnote-id: ftn26;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[26]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Liam Murphy and Thomas Nagel</span>, op. cit., página 83.<o:p></o:p></span></span></div>
</div>
<div id="ftn27" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref27" name="_ftn27" style="mso-footnote-id: ftn27;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[27]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> Los autores dan un interesante ejemplo: “Suppose there is a satiation level for national defense, and that Poor were willing to pay at a maximum 10% of a $20,000 income to reach that level, and Rich were willing to pay up to 30% of a $100,000 income, but that the cost per citizen of this level is only $10,000. Clearly, it would be inefficient to take $10,000 out of the private consumption of each of them to finance it, since that would make Poor worse off. It would also be inefficient to choose a lower level of provision. But if this level is supplied by the state, should Poor be assessed $2,000 and Rich $18,000; or should Rich pay $20,000 and Poor nothing; or should each pay a share of the total in proportion to their reserve prices—that is, $18,750 and $1,250? (Not that those are the only efficient alternatives.) All these allocations not only are efficient but also equalize the marginal utility of defense and private expenditure for each taxpayer— since the marginal utility of a defense dollar for each depends on how much the other is paying” (página 84).<o:p></o:p></span></div>
</div>
<div id="ftn28" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref28" name="_ftn28" style="mso-footnote-id: ftn28;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[28]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Liam Murphy and Thomas Nagel</span>, op. cit., página 85.<o:p></o:p></span></span></div>
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<div id="ftn29" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref29" name="_ftn29" style="mso-footnote-id: ftn29;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[29]</span></span></span></span></span></a><span lang="EN-US" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> Los autores ejemplifican el punto de que los beneficios no se limitan únicamente a quienes son receptores directos del beneficio, sino a toda la sociedad: “If we can ensure a decent level of education for all, independently of their ability to pay, the result will be a society that is much better for everyone to live in, and economically better for almost everyone, than a society with high levels of illiteracy and innumeracy. (…) Such programs are usually regarded as redistributive, but the alternative to a decent social minimum is a society with real poverty, which often results in higher rates of crime, drug addiction, and single motherhood, all of which impose their own costs not only on the poor but on everyone. To be grim about it, the cost of subsidizing wages for unskilled labor to make them sufficient to support a family might well be balanced by savings in the costs of prisons and law enforcement that such a change would produce, not to mention the value for everyone of the change in the social environment. Again, such programs would not be redistributive in the usual sense of benefiting some at the expense of others. The poor would benefit but only to the extent that the rich would also (…) But it is still driven by efficiency, not fairness—a direct appeal to the interests of each, with no sacrifice being imposed on anyone” (página 87).<o:p></o:p></span></div>
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<div id="ftn30" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref30" name="_ftn30" style="mso-footnote-id: ftn30;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[30]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Liam Murphy and Thomas Nagel</span>, op. cit., página 89.<o:p></o:p></span></span></div>
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<div id="ftn31" style="mso-element: footnote;">
<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref31" name="_ftn31" style="mso-footnote-id: ftn31;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[31]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Liam Murphy and Thomas Nagel</span>, op. cit., página 90/91.<o:p></o:p></span></span></div>
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<div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt; mso-element: footnote; text-align: justify;">
<a href="https://www.blogger.com/editor/static_files/blank_quirks.html#_ftnref32" name="_ftn32" style="mso-footnote-id: ftn32;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt;"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: Calibri; mso-fareast-language: EN-US; mso-fareast-theme-font: minor-latin;">[32]</span></span></span></span></span></a><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 8pt; mso-ansi-language: EN-US;"> <span lang="EN-US">Conf. <span style="font-variant: small-caps;">Liam Murphy and Thomas Nagel</span>, op. cit., página 94/95.</span></span></div>
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